Забытые расходы «убыточного» года удалось отразить в периоде обнаружения ошибки

17 июня 2021

В 2018 году организация обнаружила, что ее должник был ликвидирован еще в 2016 году, поэтому безнадежную «дебиторку» следовало учесть в расходах по налогу на прибыль в периоде ликвидации должника. Было принято решение об исправлении ошибки в текущем периоде. Корректировка налоговой базы была отражена в декларации за 2018 год.

Но налоговый орган посчитал, что организация должна была исправить ошибку, путем представления уточненной декларации за 2016 год, и доначислила ей за 2018 год налог на прибыль.

Судебное решение
  • Определение СКЭС Верховного суд РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019
  • О доначислении налога на прибыль в сумме 99 тыс. руб.
Результат
  • Решение принято в пользу налогоплательщика.

Ситуация

В абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога или период возникновения ошибки не известен.

В 2016 году, когда организации следовало отразить расходы по списанию безнадежной дебиторской задолженности, в декларации по налогу на прибыль был показан убыток.

Поэтому налоговый орган посчитал, что налогоплательщик не выполнил все требования п. 1 ст. 54 НК РФ для учета расхода прошлого периода в периоде выявления ошибки, т.к.:

  • период возникновения расхода известен;
  • допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога, поскольку в 2016 году у налогоплательщика был убыток, и налог в бюджет не уплачивался.

Следовательно, спорная сумма затрат могла быть учтена только в 2016 году.

Позиция судов разделилась. Суд первой инстанции отменил решение налогового органа, указав, что допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к негативным последствиям для казны. Однако суды апелляционной и кассационной инстанции поддержали инспекцию.

НК РФ предусматривает ограничения по сумме переносимого убытка на будущее и это правило не должно нарушаться, в т.ч. если налогоплательщик захочет исправить ошибку убыточного года в периоде ее обнаружения

Кира Трунтаева
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию

Решение

Верховный суд подтвердил право организации учесть безнадежную дебиторскую задолженность прошлого периода в текущем периоде, несмотря на то, что период возникновения задолженности был убыточен. В обоснование вывода суд, опираясь на положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, указал на следующие обстоятельства:

  • Перерасчет обязательств текущего периода в связи с выявлением неучтенных затрат прошлого периода правомерен, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки.
  • Налогоплательщиком соблюдены правила переноса убытков, установленные п. 2.1 ст. 283 НК РФ, ограничивающие предельный объем переносимого убытка (не более 50 процентов налоговой базы).
  • К моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе распоряжаться суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Применительно к данной ситуации этот срок рассчитывается с даты возникновения права на признание расхода.

Результат

Обнаружив в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлому периоду, в котором понесены убытки, проще представить уточненную декларацию за этот период и увеличить убыток на сумму «забытых» расходов. Но если вы приняли решение о корректировке налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, то прежде чем отразить ее в текущей декларации проверьте:

  • соблюдены ли установленные ст. 283 НК РФ правила переноса убытка, а именно: установленные п. 2.1 указанной статьи на период с 01.01.2017 по 31.12.2021 ограничения на предельный размер переносимого убытка (не более 50 процентов налоговой базы). Т.е. корректировка базы на «забытые» расходы вместе с суммой переносимого убытка не может быть более 50 % от «текущей» налоговой базы.
Минимизируйте налоговые риски
Консультанты, аудиторы и налоговые юристы компании «Правовест Аудит» подскажут, как грамотно воспользоваться преференциями, предусмотренными НК РФ и избежать налоговых рисков. При проведении комплексного аудита с расширенным заданием по проверке налогового учета для наших клиентов предусмотрена эксклюзивная система дополнительного страхования: в случае доначисления налогов за проверенный нами период страховая компания «Ингосстрах» компенсирует суммы штрафов и пеней.
Рассчитать стоимость