Более 42 млн руб. НДС и налога на прибыль сохранила компания благодаря аудиту

Ситуация

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторы в обязательном порядке сверяют достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, проверяют обоснованность существенных расходов и др.

Поэтому аудиторов, в частности, заинтересовал зачет взаимных требований в сумме 82,5 млн руб. и обоснованность выплат премий сотрудникам компании — 109,7 млн руб. за год.

Решение

1. Компания, являясь подрядчиком по договору с фирмой А получила от нее аванс в счет выполнения работ. При этом фирма А должна возвратить компании гарантийное удержание по выполненным для нее работам по другому договору. Стороны составили акт зачета взаимных требований и провели взаимозачет полученных авансов в счет погашения долга по возврату гарантийного удержания. Компания приняла к вычету НДС, исчисленный при получении аванса в сумме 13,8 млн руб. При этом стороны не заключали соглашений о расторжении договора подряда или дополнительных соглашений об уменьшении суммы аванса. А значит у компании не было оснований для вычета НДС, исчисленного при получении предоплаты в сумме 13,8 млн руб. Т.е. у компании есть риск доначисления НДС при проведении налоговой проверки.

   Напомним, что согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм предоплаты в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

2. При проверке правомерности начисления премий сотрудникам в сумме более 109.7 млн руб. выяснилось, что у организации формально отсутствовали основания для начисления подобных выплат и учете таких расходов в целях налога на прибыль, поскольку они не были оговорены в трудовых договорах или локальных нормативных актах компании. Соответственно, если бы вместо аудиторов на проверку вышли налоговые инспекторы, то доначисления в бюджет могли составить 21,9 млн руб. (20% налог на прибыль).

   Напомним, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 2 и п.3 ст. 255 НК РФ). Также расходы должны быть экономически обоснованы (ст.252 НК РФ), т.е. у компании должны быть документы, подтверждающие достижение работником результатов для начисления премии и ее размер.

Результат

В ходе аудита были выявлены существенные налоговые риски доначисления НДС и налога на прибыль на сумму более 35,7 млн руб. (13,8 млн руб. — НДС и 21,9 млн руб. — налог на прибыль) и соответственно штрафов за неуплату налогов — 7,1 млн руб. (20% от неуплаченных сумм). Поэтому компании было рекомендовано восстановить необходимые документы для вычета НДС по возвращенным авансам и обоснования выплаты премий сотрудникам.

Компания восстановила дополнительные соглашения к договору подряда об уменьшении суммы аванса и ее возврате, путем зачета в счет встречного обязательства по возврату гарантийного удержания. Также в Положение об оплате труда были включены положения о премировании, в которых закрепили фактически сложившийся механизм премирования сотрудников, были восстановлены служебные записки руководителей подразделений о выполнении работниками условий для их премирования и др.

Т.е. налоговые риски на 42,8 млн руб. были устранены.