7,5 млн НДС к возврату и +5% к маржинальности услуг – итог комплексного аудита компании на УСН

Ситуация

Компания оказывала физкультурно-оздоровительные услуги (организация тренировок, обучение плаванию и бегу и др.), в т.ч. по договорам, заключаемым с организациями; рекламные услуги спонсорам, тестируя и продвигая спортивную одежду определенных брендов и получала доход от передачи прав на использование своей торговой марки (франшиза). Все операции она облагала НДС.

Компании на УСН, став плательщиками НДС, часто ошибаются, поскольку у бухгалтерии не было опыта исчисления этого налога. Поэтому «новеньким» налогоплательщикам следует провести аудит НДС хотя бы за один квартал, чтобы ошибки не накапливались как снежный ком в следующих периодахVVVРуководителей компании интересовала правильность исчисления НДС, верно ли налажен процесс определения налоговой базы и выставления счетов-фактур.

Решение

Аудиторы выявили, что бОльшая часть операций компании (150 млн выручки за 2025 год) — это физкультурно-оздоровительные услуги (организация тренировок и занятий) и такие услуги освобождаются от НДС в соответствии с пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, независимо от того с кем заключен договор — с физлицом или с организацией, приобретающей услуги для своих работников (Письмо Минфина России от 17.01.2019 № 03-07-11/1792). Но компания в проверяемом периоде ошибочно НЕ применяла данное освобождение. Соответственно она излишне предъявила покупателям и начислила в бюджет 7,5 млн руб. НДС (150 млн*5% НДС).

В тоже время, поскольку компания выставляла счета-фактуры с НДС на необлагаемые услуги, сумму налога, указанную в них, необходимо уплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем это следовало сделать не в «обычные сроки» (в три платежа по итогам квартала), а единовременно — не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счета-фактуры с НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Т.е. из-за ошибки компания «пострадала» дважды: изъяла из оборота 7,5 млн руб. в виде НДС по необлагаемым операциям и несвоевременно уплатила этот налог в бюджет, неверно заполнив декларацию («ошибочные» суммы НДС должны быть в Разделе 12 декларации, а НЕ в Разделе 3). Это грозит начислением пени, а возможно даже штрафными санкциями, если налоговый орган посчитает, что компания занизила налоговую базу по НДС в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ (Раздел 12 декларации по НДС), «переплатив» НДС по «обычной» реализации (Раздел 3 декларации по НДС)).

Результат

По итогам комплексного аудита с налогами:

1. Компания узнала, что ее физкультурно-оздоровительные услуги не облагаются НДС и сразу применила это освобождение на практике, заключая договоры без НДС, но не изменяя прежних цен. Это увеличило маржинальность оказания услуг на 5%.
2. Аудиторы и налоговые юристы дали рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Для возврата ошибочно начисленного НДС следовало выполнить определенные действия, в т.ч. внести в договоры изменения, аннулировать или исправить счета-фактуры, пробить чеки коррекции (по договорам с физлицами), и только после этого можно было представить уточненные декларации по НДС на уменьшение начислений в общей сумме на 7,5 млн руб. (150 млн * 5% НДС). При этом возникнет необходимость представить уточненную декларацию по УСН за 2025 год, включив в доходы суммы поступившей оплаты, которые компания учитывала ранее в качестве НДС и не включала в доходы. Предварительно нужно будет убедиться, что после доначисления налога при УСН и пени сальдо ЕНС не станет отрицательным (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ).