Бесплатные пакеты: правомерность, ККТ и налогообложение

Бесплатный пакет обязателен?

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (ст. 481 Гражданского кодекса РФ).

Закон Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» не устанавливает обязанности продавца упаковывать непродовольственные товары (предоставлять пакет при приобретении товаров).

Ткани, одежда, меховые товары и обувь передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы (п. 45 Постановления Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 «Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации»).

Вместе с тем обращаем внимание, что товар оплачивается по цене, указанной в договоре (ст. 485 ГК РФ), т.е. стороны вправе самостоятельно устанавливать цену товара и (или) порядок ее определения. Действующим законодательством не запрещено включать в цену товара расходы на упаковку.

Нужно ли использовать контрольно-кассовую технику?

ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Следовательно, при отсутствии денежных расчетов, в частности при передаче бесплатного пакета в форме упаковки товара, организация не должна использовать ККТ.

Есть ли налоговые риски?

Отнесение затрат на приобретение бесплатных пакетов к расходам в целях налога на прибыль организаций и вычет НДС, уплаченного при приобретении пакетов, являются налоговыми рисками.

Правомерность включения указанных затрат в расходы для налога на прибыль и освобождения налогоплательщики доказывают, как правило, в суде.

При бесплатной передаче пакетов непосредственно отсутствует встречное предоставление. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Судебная практика в пользу налогоплательщиков:

1) ФАС Московского округа в постановлении от 14.05.2010 № КА-А40/3565-10 отметил, что пакеты представляют собой упаковку товаров (книжной и канцелярской продукции), реализуемых обществом, и использовались исключительно при выдаче оплаченной продукции. Упаковка продаваемых товаров в пакеты предусматривается Стандартами работы персонала магазина при обслуживании покупателей, утвержденными приказом генерального директора. Таким образом, право на упаковку товаров в пакеты покупатель получает только в случае приобретения товаров, реализуемых обществом.

Учитывая, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая перепродажную подготовку), то, по мнению суда, указанные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными материальными расходами.

Что касается НДС, то суд указал, что произведенные обществом расходы непосредственно связаны с его производственной деятельностью, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и, следовательно, налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость заявлен правомерно.

2) ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.2008 № КА-А40/13938-07-2 по делу ООО «Ашан» сделал вывод, что передача пакетов покупателям на кассовых терминалах не является безвозмездной, поскольку право на упаковку приобретенных товаров в полиэтиленовые пакеты на кассе покупатель получает в случае приобретения товаров, реализуемых обществом. Кроме того, упаковка товаров в пакеты на кассовых терминалах является обязанностью сотрудников Общества в соответствии с имеющимся распоряжением, то есть упаковывание товаров является составной частью торговой операции. Соответственно, затраты на приобретение указанных пакетов относятся к материальным расходам в целях налога на прибыль организаций.

Информации о других судебных делах не имеется.