Бухгалтерская отчетность за 2022 год: на что обратить внимание?!

Состав бухгалтерской отчетности

Изменения в формы бухгалтерской отчетности в 2022 году не вносились.

Напомним, что бухгалтерская отчетность состоит (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 1 — 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о финансовых результатах;
3. приложений к бухгалтерскому балансу, в том числе:
   • отчета об изменениях капитала;
   • отчета о движении денежных средств;
   • пояснений, оформленных в табличной и текстовой форме.

Для некоторых компаний, например, части субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций Законом 402-ФЗ предусмотрен сокращенный состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности, МСП могут включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), могут раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для остальных организаций. Решение о применении перечисленных послаблений следует раскрыть в учетной политике и пояснениях к отчетности.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческой организации, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (п.2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета с учетом требований, определенных федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Важно отметить, что статьи бухгалтерской отчетности должны обязательно подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п.3 ст.11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Когда и куда сдавать?

Бухгалтерская отчетность может быть передана в налоговые органы (п. 5 статьи 18 Закона N 402-ФЗ, письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-02-07/37920) только в электронной форме двумя способами:

• в виде электронного документа по ТКС через оператора электронного документооборота;
• через размещенный на официальном сайте ФНС России в сети Интернет интерактивный сервис в соответствии с приказом ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@ «О проведении пилотного проекта по организации услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет».

Форматы представления обязательного экземпляра БФО утверждены приказом ФНС России N ММВ-7-1/570@ от 13.11.2019 года.

С 1 января 2022 года Федеральным законом от 02.07.2021 N 352-ФЗ отменены нормы, требующие представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторского заключения в органы власти, если такая отчетность представляется в ГИРБО. Таким образом, реализован принцип «одного окна» в отношении представления бухгалтерской (финансовой) отчетности: организация обязана представлять только один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в целях формирования ГИРБО. Все государственные органы и другие заинтересованные лица могут получать бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторские заключения о ней из ГИРБО.

Бухгалтерская отчетность 2022 на новых территориях РФ

Разъяснения по бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территориях новых субъектах РФ даны Минфином России в документе N ПЗ-15/2022 от 16.12.2022. Впервые созданные организации на территории нового субъекта РФ в период с 30.09.2022 по 31.12.2022 с даты государственной регистрации ведут бухгалтерский учет, в том числе составляют, представляют и раскрывают бухгалтерскую (финансовую) отчетность (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2022 г.) в соответствии с Законом N 402-ФЗ и нормативными актами РФ по бухгалтерскому учету. Все остальные организации новых территорий вправе вести учет в период с 30.09.2022 по 31.12.2022, составлять, представлять и раскрывать отчетность по правилам действовавшим на соответствующих территориях новых субъектов РФ до 30.09.2022. Бухгалтерская отчетность таких экономических субъектов за 2022 год не представляется в ГИРБО.

Аудиторское заключение

Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то вместе с ней предоставляется аудиторское заключение в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами (п. 5 ст. 18 Закона 402-ФЗ).

Например, согласно Федеральному закону 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» аудит бухгалтерской отчетности туроператоров, осуществляющего деятельность в сфере выездного туризма, должен быть проведен не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным; согласно Федеральному закону 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» аудит бухгалтерской отчетности должен быть проведен до не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Что учесть при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Одно из самых существенных изменений, которые надо учесть при составлении годовой бухгалтерской отчетности 2022 — это начало обязательного применения трех новых стандартов: ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Указанные стандарты обязательны к применению всеми организациями, за исключением организаций бюджетной сферы с 01 января 2022 года. Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены некоторые послабления.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на учет:

• капитальных вложений, для которых теперь предусмотрен отдельный ФСБУ 26/2020;
• долгосрочных активов к продаже, учет которых урегулирован в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Подробно о порядке применения ФСБУ 6/2020 мы рассказывали в статье.

Отметим самые важные моменты.

ФСБУ 6/2020 допускает два способа начала применения стандарта: ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020) или альтернативный (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Выбранный организацией способ раскрывается в бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения (п. 52 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

При ретроспективном переходе (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 1/2008):

• нужно скорректировать остатки по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация» на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся всегда, с отнесением возникших разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 6/2020 необходимо пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Так, если компания перешла на применение ФСБУ 6/2020 с 2022 года, то в бухгалтерском балансе за 2022 год нужно скорректировать показатели на 31 декабря 2021 год и на 31 декабря 2020 года, а в отчете о финансовых результатах — пересчитать показатели за 2021 год.

Если же компания не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не применяется (п. 15 ПБУ 1/2008).

При применении альтернативного способа отражения последствий изменения учетной политики — производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС на дату перехода и без пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

ФСБУ 26/2020 допускает отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта: ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020) или перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).

В бухгалтерском балансе отражаются:

По строке 1150 «Основные средства» — объекты основных средств, используемые в деятельности организации, а также суммы капитальных вложений в объекты основных средств.

По данной строке также должны быть отражены суммы авансов, предварительной оплаты работ, услуг, связанных, со строительством или приобретением объектов основных средств за вычетом НДС (пп. «а» п. 11, пп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» — объекты, предназначенных для сдачи в аренду и (или) получения дохода от прироста их стоимости (в том числе инвестиционная недвижимость).

Кроме того, существенная для организации информация о капитальных вложениях может быть раскрыта в дополнительно введенных строках, детализирующих строки 1150 и 1160 (п. п. 11, 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Объекты основных средств отражаются по первоначальной (или переоцененной) стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения (п. 25, пп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения — по сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление ОС, также за вычетом их обесценения (п. 17, пп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020).

Положениями п. 3 и п. 51 ФСБУ 6/2020 для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), предусмотрены некоторые послабления, в том числе:

• возможность применения ФСБУ 6/2020 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета);
• не применение порядка корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
• отказ от проверки основных средств на обесценение и учета изменений их балансовой стоимости вследствие обесценения.

ФСБУ 25/2018 «Учет аренды»

Применение данного стандарта также обязательно с 01 января 2022 года.

При применении ФСБУ 25/2018 разрешен только ретроспективный переход, с предусмотренными для ряда случаев исключениями из этого порядка, облегчающими переход на новый порядок учета и применяемыми в добровольном порядке (п. 59 — 52 ФСБУ 25/2018).

Например, разрешено не применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г. (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Или применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года (для компаний, которая вправе применять упрощенные способы учета).

Арендаторы вместо ретроспективного пересчета, могут по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего переходу право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 25/2018).

Кроме того, в п. 11 ФСБУ 25/2018 отражены условия при которых арендатор может не признавать предмет аренды и не признавать обязательство:

• срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.;
• если компания-арендатор вправе вести упрощенный бухучет.

Применение данных упрощений при отражении аренды в учете возможно только при одновременном выполнении следующих условий:

• договор аренды не предполагает выкуп предмета аренды по цене ниже его справедливой стоимости,
• предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018).

Подробно мы писали об этом в статье.

Отметим, что последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018, отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период, а точнее на 31 декабря, но учитываются и раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности уже за период, начиная с которого применяется стандарт.

Если организация начала впервые применять ФСБУ 25/2018 с 01 января 2022 года, то все изменения, в том числе ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за 2021 и 2020 год будет отражен в отчетности за 2022 год (Письмо Минфина России от 22.10.2021 N 07-01-09/85635).

В ФСБУ 25/2018 не определен порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе. В связи с этим организации нужно такой порядок установить самостоятельно с учетом требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, с учетом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» возможны два способа представления такой информации:

• по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА;
• по отдельной самостоятельно выделенной строке.

Данные допущения обязательно отражаются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Также необходимо учесть особенности отражения арендных платежей в Отчете о движении денежных средств арендатором. В письме от 23.12.2022 N 07-04-09/126779 Минфин разъяснил, что, исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», при определении арендатором, к какому виду денежных потоков относятся арендные платежи целесообразно использовать соответствующие положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда». В частности, согласно МСФО (IAS) 7 денежные выплаты, осуществленные арендатором в счет уменьшения непогашенной суммы обязательств по аренде, являются примером денежных потоков от финансовой деятельности.

Что нужно отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают и дополняют информацию, отраженную в формах бухгалтерской отчетности, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Основные требования к содержанию Пояснений отражены в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отметим самые основные:

• основные положения учетной политики и внесенных в нее изменений;
• порядок применения новых ФСБУ, в том числе решение о их досрочном применении;
• раскрытие данных, требуемых применяемыми организацией положениями по бухгалтерском учету;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о сформированных организацией резервах;
• об аффилированных лицах и сделках с ними;
• о событиях после отчетной даты, условных и фактах хозяйственной деятельности. Событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной деятельности, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Здесь же должна быть отражена информация о планируемой выплате дивидендов (если решение о выплате было принято на дату формирования бухгалтерской отчетности);
• о выданных и полученных организацией обеспечений обязательств и платежей;
• о полученных субсидиях из бюджета;
• о рисках хозяйственной деятельности организации и непрерывности деятельности.

Минфин в своих Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год (приложение к письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779) отмечает, что в 2022 г. на деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций продолжает оказывать существенное влияние комплекс факторов экономического и иного характера. Среди них, в частности, — геополитическая обстановка, ограничения, введенные в отношении Российской Федерации и ее экономических субъектов отдельными государствами и их объединениями, меры, принимаемые в Российской Федерации в ответ на внешнее санкционное давление, ограничения, связанные с коронавирусной инфекцией. Это обстоятельство, в свою очередь, не может не иметь последствий для организации и осуществления аудита бухгалтерской отчетности.

Значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, имеющая место при подготовке бухгалтерской отчетности, подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Примерами таких событий и условий, являются (более подробный перечень приведен в письме Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779):

• события или условия финансового характера: стоимость чистых активов является отрицательной величиной или меньше величины уставного капитала; наличие задолженности с истекающим сроком погашения в отсутствие каких-либо реалистичных перспектив их погашения или реструктуризации; значительные убытки от обычной деятельности;
• события или условия, связанные с организацией деятельности, такие как: намерение руководства ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность; потеря какого-либо основного рынка сбыта, одного или нескольких ключевых клиентов, лицензии, одного или нескольких главных поставщиков (подрядчиков);
• прочие события и условия, например: наличие незавершенных судебных разбирательств, в которых ответчиком выступает организация и в результате которых в случае неблагоприятного для организации исхода ей могут быть предъявлены требования, которые она, с большой вероятностью, будет не в состоянии удовлетворить; изменения в законодательных и иных нормативных правовых актах или государственной политике, которые, согласно ожиданиям, будут иметь негативные последствия для организации;

Наличие или отсутствие влияния перечисленных факторов на деятельность организации, в том числе с точки зрения влияния на непрерывность ведения деятельности организации должно быть отражено в Пояснениях к Бухгалтерской отчетности в разделе «Непрерывность деятельности организации».

Достоверная (правильно составленная) бухгалтерская отчетность важна не только для организаций, подлежащих обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность публична и на ее основании контрагенты и потенциальные инвесторы формируют свое представление о финансовом положении компании. Только на основании реальных данных собственники и руководители компании могут принимать соответствующие управленческие решения.

Подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, провести ее финансовый анализ, а также проконтролировать правильность исчисления налогов, выявить налоговые риски и резервы может аудит.