Изменения по НДС с 1 января 2020 года

28 ноября 2019

Изменения в главу 21 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2020 года, были приняты несколькими федеральными законами в течение 2019 года. Мы расскажем о самых важных поправках.

Уточнен порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД

С 1 января 2020 года в НК РФ будет официально закреплен порядок восстановления НДС, если налогоплательщик переходит на ЕНВД только по некоторым видам деятельности. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, нужно будет восстановить в том квартале, в котором они переданы или начинают использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ (далее — ФЗ N 325-ФЗ). Если же организация или ИП переходят на ЕНВД «целиком», то восстановить НДС, как и прежде, необходимо в последнем квартале перед переходом на ЕНВД.

Восстановление НДС с 2020 года при реорганизации

С 1 января 2020 года у правопреемника реорганизованной организации появится обязанность по восстановлению НДС в случаях, установленных пп. 2-4 п.3 ст.170 НК РФ. т.е. (п. 3.1 введен ФЗ N 325-ФЗ):

  • при начале использования товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях или переходе на спецрежимы;

  • с перечисленной реорганизованной организацией предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг);

  • при изменении стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных реорганизованной организации, в сторону уменьшения (т.е. при выставлении корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости приобретений).

Если говорить упрощенно, то правопреемник, применяющий общую систему налогообложения, будет восстанавливать НДС так, как — будто он сам принимал НДС к вычету — в том квартале, в котором обычно возникает обязанность по восстановлению НДС при осуществлении необлагаемых операций, по выданным авансам или при уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Если обязанность по восстановлению возникнет у правопреемника в отношении приобретенных или построенных реорганизованной организацией объектов основных средств, в т.ч. в отношении капитальных вложений, произведенных в эту недвижимость, то налог нужно будет восстановить в специальном порядке, предусмотренном ст. 171.1 НК РФ (налог восстанавливается в течение 10 лет) (новый п.11 ст.171.1 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ).

Но если правопреемник уже применяет или начинает применять спецрежимы (УСН или (и) ЕНВД (по всей деятельности)), то период восстановления НДС по товарам (работам, слугам), ОС (в т.ч. по объектам недвижимости) и НМА будет зависеть от вида реорганизации.

Условие Период восстановления Срок уплаты НДС и представления декларации
Вновь созданное при реорганизации юрлицо переходит на УСН или ЕНВД (абз. 4 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ) В первом квартале, начиная с которого правопреемник применяет УСН и (или) ЕНВД. Представить декларацию по НДС и уплатить восстановленный налог правопреемники -спецрежимники должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сумма налога подлежит восстановлению (новый п.7 ст.173, п.4 и абз. 2 п. 5 ст.174 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ).
При присоединении к правопреемнику, применяющему УСН и (или) ЕНВД на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 5 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ) В первом квартале, следующем за кварталом, в котором запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ
Правопреемник, применяющий ОСНО, переходит на УСН, ЕНВД (без применения ОСНО) (абз. 3 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ) В квартале, предшествующем переходу на спецрежим Представление декларации по НДС и уплата восстановленного налога производится в общеустановленном порядке

Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Если у правопреемника не будет таких счетов-фактур, то сумму, подлежащую восстановлению, нужно будет рассчитать, применив ставки НДС, действующие на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав к их стоимости. А в отношении основных средств и нематериальных активов — к остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Если реорганизованная организация не принимала к вычету НДС, то восстанавливать нечего. Правда, полагаем, что на практике налогоплательщику будет не просто доказать данный факт налоговым органам.

Напомним, что до внесения изменений в НК РФ обязанности по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого реорганизованным юридическим лицом к вычету, не было (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534 по делу N А52-1617/2013, Письмо ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/21123)

НДС по НМА 2020

С 1 января 2020 года уточнят порядок принятия к вычету НДС при создании нематериальных активов (НМА).

В случае создания нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.6 ст.171 и абз.3 п.1 ст.172 НК РФ в ред. ФЗ N 325-ФЗ).

Т.е. для вычета НДС при создании НМА дожидаться его отражения на счете 04 не нужно. Вычет НДС производится по мере создания нематериального актива, т.е. по мере отражения приобретений (расходов) на счете 08.

В настоящее время (до 2020 года) Минфин РФ с учетом Определения ВАС РФ от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12 разъясняет, что вычеты сумм НДС при приобретении и создании НМА производится в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

НДС для региональных операторов по обращению с ТКО с 2020

С 1 января 2020 года услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые региональными операторами освобождаются от НДС (новый пп.36 п.2 ст.149 НК РФ введен Федеральным законом от 26.07.2019 N 211-ФЗ (далее — ФЗ N 211-ФЗ).

В целях НДС к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов (исполнительной власти субъекта РФ, либо органом местного самоуправления), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога.

Т.е. если тариф на обращение с ТКО утвержден с учетом НДС, то данное освобождение не применяется.

Освобождение, установленное новой нормой, применяются в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, даже если впоследствии в течение этого периода орган регулирования тарифов установит тариф с учетом налога (абз. 3 пп. 36 п. 2 ст.149 НК РФ введен ФЗ N 211-ФЗ).

Также введено освобождение от НДС управляющих организаций, ТСЖ и т.п. специализированных потребительских организаций по операциям реализации услуг по обращению с ТКО, закупленных у региональных операторов, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (пп.29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. ФЗ N 211-ФЗ, п.3 ст.2 ФЗ N 211-ФЗ).

Нулевая ставка НДС при транзите порожних вагонов и контейнеров

С 1 января 2010 г. экспедиторы и перевозчики на железнодорожном транспорте, указанные в пп.3.1 и пп.9.1 п.1 ст. 164 НК РФ, смогут применять нулевую ставку НДС не только при транзитной перевозке товаров через территорию РФ, но и при перевозке или транспортировке порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров (пп.3.1. и пп.9.1. п.1 ст.164 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 322-ФЗ (далее — ФЗ N 322-ФЗ)).

Также по нулевой ставке НДС у железнодорожных перевозчиков будут облагаться работы (услуги), непосредственно связанные с указанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах (пп.9.1. п.1 ст.164 НК РФ в ред. ФЗ N 322-ФЗ).

К сведению! Нулевая ставка НДС в соответствии с пп.3.1 и пп.9.1 п.1 ст.164 НК РФ применяется в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, в том числе через территорию государства — члена ЕАЭС, или с территории государства — члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС.

Но в пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ «порожние вагоны и контейнеры» не добавлены. Поэтому услуги по возврату порожних контейнеров (вагонов) при международных перевозках товаров, по-прежнему будут облагаться НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-08/280, Постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6080/08, 7752/08).

Нулевая ставка НДС и другие изменения «для самолетов»

С 1 января 2020 года вводится нулевая ставка НДС при строительстве и аренде воздушных судов и продаже авиадвигателей и запчастей.

По ставке 0% будут облагаться:

  • реализация гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов (пп. 15 п.1 ст.164 НК РФ введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ (далее — ФЗ N 324-ФЗ)).

  • реализация авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов (пп. 16 п.1 ст.164 НК РФ введен ФЗ N 324-ФЗ).

  • услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) (пп. 17 п.1 ст.164 НК РФ введен ФЗ N 324-ФЗ)

Конечно, нулевая ставка НДС будет применяться при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных новыми пунктами 15.1, 15.2 и.15.3 ст.165 НК РФ.

Но, если в течение 90 календарных дней арендатор (лизингополучатель) воздушного судна не осуществил его регистрацию в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (далее — Реестр), арендатору (лизингополучателю) придется уплатить НДС по ставке 20% как налоговому агенту (п.6.1 ст.161 НК РФ введен ФЗ N 324-ФЗ). Также обязанности налогового агента по НДС должен будет исполнить собственник воздушного судна в случае исключения его из Реестра (п.6.2 ст.161 НК РФ введен ФЗ N 324-ФЗ), кроме случаев, когда:

  • списание или снятие с эксплуатации судна обусловлено невозможностью его использования в качестве транспортного средства;

  • судно реализовано или право собственности на него перешло на иных законных основаниях иностранному государству, гражданину или организации при условии вывоза судна за пределы территории РФ.

При исключении из Реестра обязанности налогового агента возникают только, если операция по реализации гражданского судна была осуществлена на территории РФ после 01.01.2020г. (п.4 ст.3 ФЗ N 324-ФЗ).

Также с 1 января 2020 года при определенных обстоятельствах будет освобожден от НДС ввоз гражданских воздушных судов, двигателей и составных частей к ним (пп.20-22 ст.150 НК РФ введены ФЗ N 324-ФЗ).

Практика показывает, что правила расчета НДС обновляются каждый квартал. Так, с 1 апреля 2020 года будет уточнен порядок подтверждения ставки 0% при экспорте товаров почтой и при вывозе припасов. Но об этих поправках мы расскажем позже...

Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Маргарита Дружинина
Управляющий партнер «Правовест Аудит»
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Елена Никитина
Руководитель специальных проектов
Александр Титов
Старший эксперт-консультант «Правовест Аудит» с обширной практикой аудита, финансового и управленческого учета
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Маргарита
Дружинина
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Сергей
Худяков
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Елена
Никитина
Александр
Титов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест для бухгалтеров на тему «Инвентаризация 2019»
Пройти тест