Этапы перехода компании на отчетность по МСФО 2025-2026

Этап 1 перехода на МСФО. Подготовка перехода

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это свод правил, которые регулируют процесс подготовки финансовой информации для пользователей. Эти правила не определяют порядок ведения бухучета, они регулируют только составление отчетности по МСФО, унифицированной для всех компаний. Этим она ценна как для инвесторов, так и для собственников, которые могут увидеть достоверные данные, а это основа для принятия решений и ключевой принцип МСФО.

На подготовительном этапе следует:

1. Оценить готовность компании к внедрению МСФО

Следует провести анализ существующих процессов подготовки отчетности, бухгалтерского учета и управленческого учета, чтобы выявить проблемы и недостатки. Аудит бизнес-процессов позволит определить, насколько успешно компания может внедрить МСФО в свою деятельность. Переход на МСФО может привести к внедрению автоматизации, пересмотру внутренней отчетности и потребует обучение персонала. На начальном этапе важно оценить суждения руководства, методы оценки активов и обязательств, проанализировать текущую учетную политику и процедуры внутреннего контроля. Необходимо понять, какие изменения потребуются при внедрении МСФО. Новые ФСБУ приближены к МСФО, но все равно есть (остается) немало различий в учете и отчетности.

Важным аспектом является оценка знаний персонала. При недостаточности знаний, возможно, потребуется привлечь сторонних экспертов. Также следует оценить временные ресурсы, так как подготовка отчетности МСФО при первом применении требует значительно большего времени, нежели при последующем.

2. Разобраться, какие стандарты МСФО применять при первом переходе

Формирование первой отчетности МСФО регламентируется стандартом МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», который служит отправной точкой в последующем формировании отчетности МСФО.

На данном этапе клиентов интересуют следующие вопросы:

1) Можно ли стандарт МСФО (IFRS) 1 применять дважды?

Если компания перешла на МСФО и подготовка отчетности не была приостановлена, то, нельзя повторно применять МСФО (IFRS) 1.

Если компания занималась подготовкой МСФО, но впоследствии прекратила формирование такой отчетности, то либо она осуществляет ретроспективный пересчет за все периоды после окончания подготовки до текущего периода, либо, если это технически не представляется возможным, повторно применяет МСФО (IFRS) 1. Повторное применение МСФО (IFRS) 1 не запрещено стандартом.

2) Можно ли считать, что компания составляла отчетность по МСФО, если она занималась подготовкой отчета для материнской компании при консолидации ее, как дочки?

Если компания формировала отчетность МСФО для целей консолидации, но без полного комплекта, согласно стандарта МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», согласно п.3 МСФО (IFRS) 1 это не являлось отчётностью по МСФО.

3) Если компания занималась подготовкой отчетности МСФО «в стол» можно ли считать, что данная отчетность соответствует отчетности МСФО?

Если компания формировала отчетность для внутренних целей, без предоставления ее собственникам организации или любым другим внешним пользователям, то согласно п.3 МСФО (IFRS) 1, она должна применять данный стандарт, т.к. первого применения не было и такую отчетность нельзя считать подготовленной по МСФО.

Этап 2. Подготовка вступительной отчетности на дату перехода на МСФО

На дату перехода на МСФО компания должна подготовить вступительный Отчет о финансовом положении (баланс) и это будет являться стартовой точкой для ведения учета в соответствии с МСФО. Для организации, впервые подготавливающей отчетность по МСФО на 31 декабря 2025 года, датой перехода на МСФО будет 1 января 2024 года. Первая годовая отчетность по МСФО включает по меньшей мере три Отчета о финансовом положении (баланса), два Отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе, два Отчета о движении денежных средств, два Отчета об изменениях в собственном капитале. Т.е. если компания переходит на отчетность по МСФО, начиная с отчетности за 2025 год, то ей необходимо подготовить: Отчеты о финансовом положении (баланс) на 31.12.2025, 31.12.2024 и 01.01.2024 г, и другие вышеперечисленные отчеты за 2025 и 2024 год.

На данном этапе часто возникают вопросы:

1) Почему при переходе на отчетность по МСФО за 2025 год на 01 января 2024 года необходимо подготовить один Отчет о финансовом положении, а подготовка Отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе или Отчета о движении денежных средств не требуется?

Важно понимать назначение отчетов и порядок их формирования. Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе не требуется составлять за 2023 год при переходе на МСФО 01.01.24 Любой год — это период. Но, период имеет как начальную, так и конечную точку (дату), если угодно, это отрезок. Начальной точкой в 2023 году будет баланс на 01.01.2023. Но его подготовка снова приведет к вопросу теперь уже об Отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе за 2022 год. Этот вопрос решается в МСФО следующим образом: Баланс на 01.01.2024 содержит в своей нераспределенной прибыли все накопленные прибыли и убытки на дату перехода на МСФО, а Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе отсутствует.

Аналогична ситуация с отчетом о движении денежных средств, который подразумевает движение денег между начальной и конечной датой.

При этом, если угодно, стандарт МСФО (IFRS) 1 не запрещает составлять балансы за четыре периода, пять периодов и т.д., но лишь предписывает, что балансов должно быть по меньшей мере три, следовательно, Отчетов о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе, Отчетов о движении денежных средств, Отчетов о движении собственного капитала будет меньше на один.

2) По каким стандартам МСФО следует составлять отчетность на дату перехода на МСФО, ведь нужно анализировать данные за три года назад?

Есть требование применять одну и ту же учетную политику для всех периодов, и п.8 МСФО (IFRS) 1 запрещает организациям, которые впервые составляют отчетность по МСФО использовать предыдущие редакции стандартов МСФО, если выпущены новые стандарты, обязательные к применению за год формирования отчетности. Новые стандарты допускают досрочное применение, поэтому весь пакет отчетности должен быть подготовлен единообразно.

Основные сложности этапа 2.

На данном этапе следует проанализировать все активы и обязательства компании на предмет:

• признания/не признания активов и обязательств, если это требуется по стандартам МСФО;
• реклассификация статей, признанных предприятием согласно РСБУ как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно МСФО;
• применения МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств

Результат в зависимости от корректировки компания отражает следующими проводками:

• Дебет (счет учета активов или обязательств) Кредит (Нераспределенная прибыль)
• Дебет (Нераспределенная прибыль) Кредит (счет учета активов или обязательств)

Рассмотрим пример с основными средствами.

Несмотря на то, что выпущенный ФСБУ 6/2020 «Основные средства» схож с IAS 16 «Основные средства», отличия существуют. Например, в МСФО не предусмотрено установление стоимостного лимита для основных средств, а в п.5 ФСБУ 6/2020 такая возможность есть. Поэтому основные средства, не признанные по РСБУ, могут быть признаны в МСФО.

В РСБУ инвестиционная недвижимость признана как группа основных средств, в МСФО — это не основное средство. Согласно IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» — это отдельный вид активов, следовательно, необходимо будет реклассифицировать их в отдельную строку.

Балансовая стоимость объекта основных средств в МСФО согласно п.28 МСФО (IAS) 16 может быть уменьшена на сумму государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». ФСБУ 6/2020 не содержит аналогичного пункта.

Есть и иные отличия в отчетности МСФО по основным средствам, которые будут учтены при первом применении МСФО и в дальнейшем.

Объекты основных средств оценивают по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения, создания) в момент принятия к учету, но в случае перехода на МСФО, когда объекты уже существуют необходимо определить условную первоначальную стоимость.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1, организации должны оценить объект основных средств по состоянию на дату перехода на МСФО.

В соответствии с п. d5 МСФО (IFRS), это может быть справедливая стоимость. Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS)13 «Оценка справедливой стоимости»). Подробнее о справедливой стоимости читайте статью.

Справедливую стоимость можно определить собственными силами или привлечь независимого оценщика. МСФО не содержит требований в привлечении оценщика. Согласно вышеуказанному пункту, справедливая стоимость при первом применении будет условной первоначальной, то есть она заменяет собой первоначальную стоимость основного средства и будет использована при последующем начислении амортизации.

Можно ли основные средства учитывать по стоимости, отраженной в учете по РСБУ?

Согласно D6 МСФО (IFRS) 1 организация может принять условно-первоначальную стоимость равной РСБУ стоимости, если на дату оценки она сопоставима со:

• справедливой стоимостью;
• с фактической или амортизированной стоимостью по МСФО, скорректированной с учетом изменений в общем или специфическом индексе цен.

Например, если основные средства приобретены 2 года назад, у независимой стороны по рыночной стоимости, впоследствии амортизировались, их балансовую стоимость возможно считать справедливой, но это является лишь профессиональным суждением, а не правилом.

В отношении запасов есть также ряд различий, несмотря на то что ФСБУ 5/2019 «Запасы» — это аналог МСФО (IAS) 2 «Запасы». Например, согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 микропредприятия могут не применять стандарт, а МСФО не делают таких исключений. Есть и прочие отличия.

Рассмотрим пример с классификацией и оценкой финансовых инструментов.

На дату перехода на МСФО необходимо определить оценивается ли финансовый актив по справедливой стоимости через прочий совокупный доход согласно 4.1.2A МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» или по амортизированной стоимости согласно 4.1.2 МСФО (IFRS) 9.

Процентная выручка согласно 5.4.1 МСФО (IFRS) 9 должна рассматриваться с использованием метода эффективной процентной ставки (ЭПС). В том случае, если ретроспективное применение ЭПС является неосуществимым, то есть организация, приложив все разумные усилия не может сделать ретроспективный пересчет, справедливая стоимость финансового актива на дату перехода на МСФО становится новой валовой балансовой стоимостью такого финансового актива или новой амортизированной стоимостью такого финансового обязательства на дату перехода на МСФО. Соответственно здесь выявляется также отличие от РСБУ, как минимум в наличии ЭПС. Финансовые инструменты содержат, вероятно, наибольшее количество корректировок МСФО.

Помимо оценки активов по справедливой стоимости, необходимо рассмотреть обесценение финансовых и нефинансовых активов, осуществить пересчет денежных потоков с использованием эффективной процентной ставки, подготовить консолидацию, если речь идет о группе, возможно сделать расчет по гудвиллу, рассчитать и написать примечания.

Одно из примечаний, которое формируется только при первом применении МСФО представлено ниже согласно п.23 МСФО (IFRS) 1. В данном примечании наглядно видно отличие отчетности МСФО при переходе от РСБУ.

Таким образом, этап требует высокой профессиональной подготовки, знаний стандартов МСФО и занимает достаточно продолжительное время.

Этап 3. Подготовка сравнительных данных МСФО

Если компания первую отчетность по МСФО формирует на 31.12.2025, то сравнительными данными для такой отчетности служат Отчет о финансовом положении на 31.12.2024, Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе за 2024 год, Отчет о движении денежных средств за 2024год, Отчет об изменениях в собственном капитале за 2024 год.

Особенностью данного этапа служит формирования данных уже по всем формам отчетности, соответственно, корректировкам подлежат все данные за год уже с использованием прибыли и убытков. Примечания необходимо будет заполнить не только к Отчету о финансовом положении, но и ко всем перечисленным отчетам.

Корректировки МСФО должны учитывать, как данные прошлого периода, так и текущего, для достоверного представления отчетности, поэтому здесь возможны ошибки уже в технике трансформации. На данном этапе уже, как правило, понятны элементы отчетности и те расчеты, которые необходимо произвести, но добавляются новые отчеты, поэтому трудозатраты этого этапа как правило выше.

Этап 4. Подготовка отчета МСФО

На данном этапе при начале применения МСФО начиная с отчетности за 2025 год, необходимо подготовить Отчет о финансовом положении на 31.12.2025, Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе за 2025 год, Отчет о движении денежных средств за 2025 год, Отчет об изменениях в собственном капитале за 2025 год и все это перенести в «книжку» вместе с примечаниями и учетной политикой.

«Книжкой» называют письменный отчет по МСФО, такой профессиональный общепринятый сленг можно услышать у специалистов МСФО.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет за 2025 год (или «книжка») должен содержать:

• Отчет о финансовом положении на 31.12.2025, 31.12.2024, 01.01.2024;
• Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе за 2025 год, 2024 год;
• Отчет о изменениях в собственном капитале за 2025 год, 2024 год;
• Отчет о движении денежных средств за 2025 год, 2024 год;
• примечания, состоящие из существенной информации об учетной политике и прочей пояснительной информации

На данном этапе также осуществляются корректировки по всем стандартам МСФО, поэтому помимо навыков трансформации, специалисту необходимо владеть обширными знаниями международных стандартов и интерпретаций.

Аудиторским заключением подтверждается полный комплект отчетности МСФО. Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО должна прямо на это указывать в «книжке». Отсутствие одной фразы в отчетности не позволяет считать отчетность подготовленной в соответствии с МСФО.

Формирование первой отчетности МСФО следует доверить профессионалам. Вы можете обратиться к специалистам «Правовест Аудит» уже сегодня. Не ждите «горячего сезона» весны 2026, первые этапы можно сделать заблаговременно, уже сейчас.

Наши специалисты проводят с клиентами еженедельные встречи (по желанию), на которых обсуждается статус подготовки отчетности и даются полезные рекомендации.

Также специалисты «Правовест Аудит» могут провести аудит отчетности МСФО. При первом применении полезно провести этапный аудит, это позволит вам сэкономить время и деньги, предусмотреть и заблаговременно исправить ошибки.