Письмо ФНС от 25.01.2023 года № СД-4-3/763@
ФНС подготовила разъяснения, согласованные с Минфином по применению ставки 0 % по налогу на прибыль IT-компаниями, отметим их:
IТ-организация может применять льготу по налогу с начала года, даже если получила аккредитацию не в первом отчетном периоде.
Напомним, для российских IT-компаний «нулевая» ставка по налогу в 2022-2024 годах устанавливается, начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Если IТ-компанией в полугодии 2022 года не получен документ о госаккредитации или не выполняется условие о 70-% доле доходов от IT-деятельности, то такая компания по итогам этого отчетного периода 2022 года применяет общеустановленные ставки по налогу. При выполнении такой компанией необходимых условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов 2022 года (9 месяцев и налогового периода — календарного года) — она вправе применять пониженные ставки по налогу к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 01.01.2022);
для расчета доли доходов от IТ-деятельности компания может учитывать доходы от услуг по «адаптации» или «модификации», даже если саму «разработку» она не осуществляла.
Поскольку в абз. 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в качестве доходов, учитываемых от IТ-деятельности, виды услуг (работ) перечислены без каких-либо ограничений, то, в целях включения в доходы, учитываемые при определении 70-% доли доходов, в целях применения указанной нормы НК РФ, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания для заказчика услуг (работ) осуществляла, так и тех, разработка которых этой компанией не осуществлялась;IТ-компания, единственным заказчиком разработки ПО которой является иностранная компания, вправе применять нулевую ставку в случае соблюдения ею необходимых условий в части получения документа о государственной аккредитации и 70-% доле доходов.
Пунктом 1.15 ст. 284 НК РФ для лиц, осуществляющих разработку программ для ЭВМ, баз данных, заказчиком которых является только иностранная компания, каких-либо исключений в части применения «нулевой» ставки по налогу не предусмотрено;
IТ-компания при расчете доли доходов, получаемых от IТ-деятельности, связанной с внедрением и сопровождением программно-аппаратных комплексов, а не их разработкой, вправе применять нулевую ставку.
Положение абз. 10 п. 1.15 ст. 284 НК РФ предполагает возможность включения в доходы, учитываемые при определении 70-% доли доходов, выручки от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в т.ч. программно-аппаратных комплексов, разработку которых организация не осуществляла.
