Имитация «подотчета» привела к начислению «зарплатных налогов» — 15 млн руб.

25 мая 2023

Руководитель компании, оказывающей охранные услуги, его зам, главбух и начальник охраны получили под отчет денежные средства в размере 31 млн руб. В ходе выездной проверки выяснилось, что документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, у компании нет.

Инспекция решила, что фактически работникам был выплачен доход, прикрытый фиктивными подотчетными операциями, и начислила страховые взносы, НДФЛ, пени и применила повышенные штрафы за умысел в общей сумме 15 млн руб.

Судебное решение
  • Постановление АС Дальневосточного округа от 24.10.2022 года по делу № А73-4898/2022
  • Определение ВС РФ от 17.03.2023 года № 303-ЭС22-29414
  • О признании недействительным решения налогового органа
Результат
  • Судебный акт вынесен в пользу налогового органа

Ситуация

При проверке инспекция установила, что компания не имеет документов, подтверждающих расходы, произведенные за счет подотчетных сумм.

Руководитель компании пояснил, что документы были уничтожены вследствие затопления подвала, где они хранились. Также в результате поломки был утилизирован системный блок с необходимой информацией.

Однако, инспекцией установлено, что здание компании не попадало в границы зоны чрезвычайной ситуации, вызванной паводками.

Диагностика и подписание документов о списании в утиль персонального компьютера с необходимыми данными произведены в кратчайшие сроки и в выходные дни, что косвенно указывает на формальность составления таких документов.

Кроме того, компанией представлен обезличенный расчет расходования подотчетных средств, из которого следует, что значительная сумма была израсходована подотчетными лицами на ГСМ, содержание, ремонт и техобслуживание автомобилей. При этом в проверяемом периоде транспортные средства за ней не зарегистрированы. Договоры аренды транспортных средств, а также информация по собственникам автомобилей, используемых для ведения финансово-хозяйственной деятельности компанией не представлены. Также не представлены доказательства, подтверждающие оприходование (принятие на учет) якобы приобретенных «подотчетниками» ТМЦ. Возврат денежных средств на расчетный счет компании, перечисленных на личные счета работников, не подтвержден.

Инспекция сделала вывод, что 4 работника компании (руководящий состав) получили денежные средства на свои личные карточные счета без намерения осуществить хозяйственные операции для нужд компании. Подотчетные суммы фактически остались в распоряжении этих лиц. При этом компания сознательно (умышленно) исказила сведения о фактах хозяйственной жизни для уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ и страховым взносам, т.е. фиктивно создала подотчетные операции без их фактического осуществления на общую сумму 31 млн руб. и нарушила п.1 ст.54.1 НК РФ.

На практике немало компаний потерпело поражение в налоговых спорах из-за отсутствия документов, позволяющих доказать расходы. Конечно, их наличие важно при реальности самих сделок/операций.
Наталья Наталюк
Советник налоговой службы РФ II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»

Решение

Суды всех инстанций признали доначисление налога и взносов обоснованным, указав следующее:

  • НДФЛ и взносами не облагаются денежные средства, выданные под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы и ТМЦ приняты организацией на учет. В данном случае документы не представлены;
  • компанией не только не представлены документы, подтверждающие расходование подотчётных денежных средств, но и не представлены пояснения, увязывающие несение расходов с деятельностью общества;
  • на основании выписок по личным счетам работников установлено, что подотчетные средства были ими обналичены. Получить пояснения у работников относительно назначения снятых наличных денежных средств не получилось ввиду их неявки на допрос без объяснения причин неявки;
  • учитывая то, что физические лица являлись должностными лицами общества, полученные ими денежные средства являются доходами в виде заработной платы, и подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Результат

Это еще одна «история» из жизни налогоплательщиков ярко показывающая опасность налоговых доначислений при притворности сделок/операций.

Однако бывает, что и добросовестные налогоплательщики страдают из-за досадного невнимания к документам, подтверждающим право на расходы и вычеты по налогам.

Хорошо, если отсутствие необходимых документов выявится в ходе аудиторской проверки, когда есть возможность восполнить «пробелы», а не на стадии получения решения по результатам выездной проверки, когда «поезд уже ушел».

Экономя деньги компании, выбирайте оптимальные решения без рисков налоговых претензий с возможностью найти «скрытые» налоговые резервы.

Защищайте компанию и себя от налоговых рисков и финансовых потерь
Оптимальным решением для исключения налоговых рисков компании и персональных рисков руководителей, для законных способов налоговой экономии и уверенном их применении является проведение налогового аудита или системного комплексного аудита с расширенной страховкой и гарантией юридической защиты от налоговых претензий в течении 3 лет.
Рассчитать стоимость
6 июн
14:30
Влияние новых ФСБУ на формирование себестоимости. Учет затрат в бухгалтерском и налоговом учете
Бизнес-полдник
Записаться