Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим. Поскольку в указанном перечне отсутствуют ИП — нерезиденты РФ, такие ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 19.03.2018 г. N 03-08-05/16817.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ) (п.3 ст. 346.11 НК РФ). Налогоплательщики (в том числе ИП), применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, если недвижимое имущество постоянно использовалось в предпринимательской деятельности ИП, доходы от продажи данного имущества учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В этом случае рассматриваемые доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Приведенная позиция подтверждается письмом Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24963 «О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем — нерезидентом РФ, применяющим УСН». Аналогичная позиция в схожей ситуации высказана в письме Минфина России от 29.05.2015 N 03-11-11/37329 «О налогообложении доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем — нерезидентом РФ, применяющим УСН».
ИП, не являющийся налоговым резидентом РФ (в целях учета НДФЛ), вправе применять УСН (письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-08-05/16817). Доходы от продажи недвижимости, которая систематически использовалась ИП в предпринимательской деятельности, следует учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В этом случае рассматриваемые доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
консультацию
эксперта
