В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами.
То есть, чтобы учесть в расходах премии их нужно предусмотреть трудовыми договорами или локальными актами организации (коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании или иным актом). Данную норму неоднократно разъясняли чиновники в своих письмах: Письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-07/3884, Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954 и т.п.
Для определения размера среднего заработка следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Согласно ч. 2 ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
Согласно пп. «н» п. 2 Положения № 922 учитываются при определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.
Таким образом, учесть в расходах премии, можно только предусмотренные системой оплаты труда, которые в свою очередь должны участвовать при определении среднего заработка. Иного законного способа нет.
Трудовое законодательство не содержит прямого указания на то, что нужно пересчитать средний заработок и доплатить работнику отпускные, средний заработок за время командировки и т.п. в случае, если годовая премия получена уже после начисления отпускных за предыдущий год. При определении среднего заработка учитываются вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения (п. 15 Положения № 922). То есть из данной нормы следует, что если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы за год, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой. А при перерасчете среднего заработка производится и перерасчет отпускных, среднего за время командировки и т.д.
Ошибки определении сумм среднего заработка могут привести к штрафам. Компания и должностные лица могут быть оштрафованы.
Размер штрафа установлен ст. 5.27 КоАП РФ:
— на руководителя организации от 3 000 до 5 000 руб.;
— на юридическое лицо от 30 000 до 50 000 руб.
Совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет;
на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей;
на юридических лиц — от пятидесяти тысяч до семидесяти тысяч рублей.
Так же при проведении контрольных мероприятий будет предписании о включении в расчет среднего заработка премий и доплате его работникам.
консультацию
эксперта