Налогообложение при предоставлении бесплатного питания

02 июля 2019

Компания планирует организовать питание сотрудников. Если бесплатное питание будет предоставлено на основании трудового или коллективного договора по принципу шведского стола, то расходы на питание можно учитывать при расчете налога на прибыль. Но возможны ли претензии налоговых инспекторов об уплате НДФЛ и страховых взносов? Будет ли предоставление питания считаться объектом налогообложения НДС, как безвозмездная передача товаров и (предоставление услуг)? Имеют ли значение для налогообложения формулировки в договоре с поставщиком?

Расходы на питание сотрудников (не предусмотренные специальным законом) могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только в составе расходов на оплату труда. Но если их предусмотреть в трудовом или коллективном договоре, то придется начислить страховые взносы как на обычную зарплату. То есть перед налогоплательщиком выбор:

  • либо уменьшение прибыли и начисление взносов;
  • либо непризнание расходов в налоговом учете с экономией на взносах.

Вопрос с начислением НДС спорный. Претензии контролеров исключить нельзя в любом случае. Так в письме от 08.07.2014 N 03-07-11/33013 Минфин России говорил, что безвозмездное питание работников облагается НДС.

В другом письме чиновники уточняли, что предусмотренная коллективным договором передача работникам продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы, облагается НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@).

Но если бесплатное питание будет предусмотрено трудовым или коллективным договором суд может поддержать налогоплательщика.

Так суд указал, что если работники получают бесплатное горячее питание в соответствии с коллективным договором, то НДС начислять не нужно (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.06.2015 N Ф03-2254/2015 по делу N А73-14055/2014).

Таким образом, не важно какие формулировки в договоре с поставщиком услуг питания. Важно какие условия предусмотрены в трудовом или коллективном договорах с сотрудниками.

Полагаем, что, если в коллективном договоре будут предусмотрены расходы на питание без персонификации (шведский стол) суд может поддержать налогоплательщика.

Но спор не исключен. Контролеры действительно могут отказать в признании не персонифицированных расходов. Логику контролеров можно узнать, например, из Письма Минфина от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065: стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос