Исчисление НДС налоговыми агентами и электронные услуги иностранных организаций в 2019 году

30 ноября 2018

Мы уже рассказывали, как отразится увеличение ставки НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года на договорных отношениях и порядке исчисления налога в некоторых случаях. Кроме того, рассмотрели новый порядок оформления возврата товаров и корректировочные счета-фактуры. Сегодня, с учетом разъяснений ФНС РФ (Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо)) разберемся с изменениями у налоговых агентов по НДС.

Видео
Исчисление НДС налоговыми агентами в 2018-2019: "переходный период"

Исчисление НДС налоговыми агентами

Налоговые агенты, указанные в п.1, п.2 и п.3 ст.161 НК РФ, т.е. организации и ИП, приобретающие товары (работы, услуги) местом реализации которых является территория РФ у иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых органах РФ, а также арендаторы и покупатели муниципального и федерального имущества в «переходный период» соблюдают следующие правила (п. 2.1. Письма)

  1. При перечислении предоплаты в 2018 году исчисляют НДС по ставке 18/118. При оказании услуг (выполнении работ, отгрузке товаров) в счет перечисленной предоплаты у налогового агента обязанности по исчислению НДС не возникает.
  2. Если услуги (выполненные работы, отгруженные товары) оказанные в 2018 году и ранее будут оплачиваться налоговым агентом в 2019 году, то налоговый агент должен исчислить НДС по ставке 18/118.

Налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 НК РФ, т.е. те налоговые агенты, которые исчисляют НДС в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, должны исчислять НДС в «переходный» период так же как налогоплательщики-продавцы.

Электронные услуги, оказываемые иностранными организациями

С 1 января 2019 года российские организации и ИП, приобретающие у иностранных организаций электронные услуги, указанные в ст.174.2 НК РФ, больше не будут исполнять обязанности налогового агента по НДС. Даже если иностранная организация не встанет на учет на сайте ФНС (Письмо Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76139).

Поэтому при перечислении оплаты с 1 января 2019 г. за оказанные услуги или сумм предварительной оплаты услуг, НДС должна исчислять сама иностранная организация (п.2.2. Письма):

  • при получении оплаты за услуги, оказанные в 2018 году и ранее, иностранная организация исчислит НДС по ставке 15,25 %;
  • при получении предоплаты в 2019 г. или оплаты услуг, оказанных в 2019 году, иностранная организация исчислит НДС по ставке 16,67 %.

В случае, если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году и позднее, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя - организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (п.9 ст.174.2 НК РФ).

В связи с изменением ставки НДС ФНС РФ подготовила проекты изменений в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и форму налоговой декларации по НДС.  Так, что налогоплательщикам придется освоить не только порядок исчисления НДС в «переходный период», но и разобраться с нововведениями в учете и отчетности по НДС.

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету
Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Статьи
02 октября 2018
Как пройти аудит по МСФО?
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест на обоснованную налоговую выгоду
Пройти тест