- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 № 09АП-76715/2021 по делу №А40-105384/21
- О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ
- Судебные акты приняты в пользу организации
Ситуация
Налоговым органом были вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в размере 10 000 руб. по каждому требованию о представлении документов (информации), которое не выполнило Общество.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вышеуказанных решений налогового органа.
В подтверждение своей позиции о незаконном характере требований о представлении документов (информации) Общество ссылалось на следующее:
- положения п. 2 ст. 93.1 НК РФ не предусматривают возможность истребования документов у самого налогоплательщика, а направлены на получение информации о налогоплательщике и о его сделках у контрагентов или иных лиц, у которых такие документы (информация) могут находиться,
- на неправомерность квалификации действий Общества по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в отношении самого себя, в то время как в случае истребования документов (информации) на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ.
Ведущий налоговый юрист, эксперт по сопровождению налоговых проверок и судебному представительству в спорах
Решение
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций поддержали организацию, отметив следующее:
- пункт 2 статьи 93.1 НК РФ говорит об истребовании документов и информации о конкретной сделке, в рассматриваемом же споре налоговый орган затребовал у Общества, в том числе, акты о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, доверенности, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, которые не являются документами по конкретной сделке;
- смысл нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ заключается в предоставлении налоговым органам правомочий не только в процессе контрольных мероприятий, но и за их рамками, истребовать документы по «цепочке сделок», а не у налогоплательщика, который состоит у них на учете;
- иное понимание нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ приводит к незаконному обходу со стороны налоговых органов запрета на истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки, на истребование документов в процессе приостановления выездной налоговой проверки, на истребование документов по окончании выездной налоговой проверки;
- налоговый орган обязан указать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла «обоснованная необходимость» в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, равно как доказать наличие такой необходимости, поскольку полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания; в рассматриваемом же споре налоговый орган, не приводя каких-либо обоснований для истребования документов указывает в Требовании: «вне рамок налоговой проверки», хотя такого мероприятия налогового контроля не существует;
- выставление Обществу требований об истребовании документов за три года фактически означает проведение «предпроверочного анализа», однако, такого мероприятия налогового контроля в НК РФ нет, и ссылки на него в требовании тоже не может быть;
- истребование документов для проверки за три года возможно только в рамках выездной налоговой проверки, однако в отношении Общества выездная налоговая проверка не проводится, что свидетельствует о незаконности истребования документов за три года и возложении на Общества ничем не обоснованной административной нагрузки.
Также арбитражные суды отметили, что Общество необоснованно привлечено к ответственности за непредставление документов на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.
Результат
К настоящему времени основной фокус налогового контроля уже во многом переместился на этап, предшествующий проведению выездной налоговой проверки — этап предпроверочного анализа.
В качестве правового основания для истребования у налогоплательщика огромного объема документов в рамках предпроверочного анализа налоговые органы необоснованно используют п.2 ст.93.1 НК РФ.
Сложившаяся ситуация приводит к существенному увеличению административной нагрузки на бизнес, связанной с подготовкой ответов на такие требования налогового органа.
Рассматриваемый судебный спор (как и ряд завершившихся в пользу налогоплательщиков аналогичных налоговых споров в 2021 года — см., например, постановление АС Центрального округа от 15.12.2021 по делу №А08-10169/2020 и др.), по нашему мнению, дает основание для осторожного оптимизма применительно к рассматриваемой проблематике.
В таких ситуациях у налогоплательщика имеются неплохие шансы для успешного судебного оспаривания требования о представлении документов и информации с учетом рассмотренной выше положительной судебной практики.
