- Постановление АС УО от 10.06.2021 N Ф09-3502/21 по делу N А60-41706/2020, 17 АСС от 19.02.2021 по делу N А60-41706/2020, Решение АС Свердловской области от 07.12.2020 N А60-41706/2020
- О доначислении налога на прибыль в сумме более 2,1 млн руб.
- Апелляционный суд принял решение в пользу налогоплательщика.
Ситуация
Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган и поддержавший его суд Свердловской области исходили из следующего:
- Согласно пп. 1 п. 1 с. 264 НК РФ суммы исчисленных налогов относятся к прочим расходам налогоплательщика, за исключением, перечисленных в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налога на прибыль.
- Кроме того, НДС не соответствует критериям ст. 252 НК РФ, поскольку при безвозмездной передаче товара не предполагается получение налогоплательщиком каких-либо доходов и экономической выгоды. Значит такой НДС не может уменьшать налоговую базу по прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
- Норма, исключающая из «налоговых» расходов суммы налогов, предъявленных покупателю — п. 19 ст. 270 НК РФ, не означает, что непредъявленные налогоплательщиком суммы НДС должны быть учтены в его расходах. Суд высказался против расширительного толкования норм п. 19 ст. 270 НК РФ в ситуации с безвозмездной передачей имущества.
НДС, исчисленный с безвозмездной передачи, относится к таким расходам и не может уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Были приняты во внимание разъяснения по данному вопросу, изложенные в письмах Минфина РФ от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021, от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15655, а также в письме ФНС РФ от 20.11.2006 N 02-1-07/92.
Деловая цель промо-акции по бесплатной передаче образцов продукции потенциальным покупателям — распространение информации о товаре в целях роста продаж. Уплата НДС в такой ситуации обусловлена только требованиями НК РФ и не является подтверждением «безвозмездности».
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.
Решение
Отменяя решение суда первой инстанции и признавая недействительным решение налоговой инспекции, суды пришли к выводам, что налогоплательщик вправе учесть в целях налога на прибыль суммы НДС, исчисленные с раздачи товаров в рамках промо-акции, обосновав свою позицию следующим.
- Деловой целью распространения продукции в рамках рекламной кампании является не передача имущества (товара) в собственность другого лица, а продвижение на рынке объекта рекламирования. Получение необоснованной налоговой выгоды обществу не вменяется.
- В рассматриваемом случае оплата НДС не связанна с совершением операций на безвозмездной основе, а является следствием, обусловленным исполнением обществом публично-правовой обязанности. Поэтому выводы налогового органа и суда первой инстанции о несоответствии спорных расходов критерию экономической обоснованности являются неверными.
- Сумма НДС в размере 10,5 млн руб. исчисленная налогоплательщиком со стоимости продукции, безвозмездно переданной своим покупателям в рамках рекламной кампании, покупателям не предъявлялась, а была уплачена обществом в бюджет за счет собственных средств.
- Общество обоснованно сослалось на сложившуюся в пользу налогоплательщиков судебную практику по спорному вопросу (постановления окружных судов по делам N А40-10526/2015, А62-6152/2015, А32-2525/2009). Изменения в рассматриваемые нормы НК РФ с тех пор не вносились. При этом правовая позиция налогового органа основана лишь на письмах Минфина России. Расхождение позиции контрольных органов со сложившейся судебной практикой говорит, во всяком случае, о наличии неустранимых противоречий в законодательстве, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Результат
Сумма НДС, начисленная в соответствии с НК РФ при передаче товаров в рекламных целях может быть учтена в целях налога на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данное судебное решение, а также судебная практика (постановление АС МО от 09.12.2015 по делу А40-10526/2015, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, определение ВАС РФ от 08.08.2013 N ВАС-10247/13 и другие) подтверждают, что ограничения на учет суммы НДС в составе расходов установлено только п.19 ст.270 НК РФ, т.е. в случаях, когда налог предъявлен покупателю. Если же НДС покупателю не предъявляется, уплачивается в бюджет за счет собственных средств, то препятствий для включения этих сумм в состав расходов налогоплательщика при расчете налога на прибыль организаций быть не должно. По нашему мнению, при учете «рекламного» НДС в составе расходов у организаций есть уверенные шансы защитить свои интересы в судах. Но учитывая наличие противоположных разъяснений Минфина и ФНС, очень велики риски, что на стадии налоговой проверки урегулировать споры не удастся.
