Документальное оформление выплаты
Если работник сам оплатил свое лечение, то работодатель может оказать ему материальную помощь или компенсировать данные расходы. Решение о компенсации или об оказании материальной помощи принимает непосредственно сам работодатель, это не является его обязанностью, если такой «соцпакет» НЕ предусмотрен локальными нормативными актами.
В тоже время, порядок выплаты компенсации за лечение может быть прописан в локальном нормативном акте или в коллективном договоре. Причем, работодатель может предусмотреть выплату материальной помощи на лечение в размере документально подтвержденных расходов на лечение или в твердой сумме и др.
К сведению! Как правило, в локальных нормативных актах указывается:
- порядок документального оформления выплат;
- категории работников, которым будут предоставляться соответствующие льготы;
- сумма компенсации/оплаты (частичная или полная, лимиты)/ сумма материальной помощи;
- периодичность платежей и т.д.
Тогда предоставление данной компенсации или материальной помощи станет обязанностью работодателя, но к налоговым последствиям это не приведет.
Данные выплаты должны быть оформлены документально. Поэтому рекомендуется издать отдельный приказ (распоряжение) в отношении конкретной выплаты в пользу работника. Соответственно, основанием для такого документа будет являться заявление лица с приложением документов (договора, чеков, выписки банка, справки о лечении, акта об оказанных услугах и др.), подтверждающих произведенные расходы, либо счет медицинской организации, когда оплата осуществляется напрямую.
Налог на прибыль
Если речь идет о компенсации лечения, то исходя из положений ст. 255 НК РФ, предусматривающих возможность учесть в расходах только стоимость лечения, по договорам, заключенным работодателем напрямую с лечебными организациями (п.16 ст.255 НК РФ) и НК РФ, суммы компенсаций не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, даже если такая обязанность предусмотрена трудовым договором ( Минфина России от 25.01.2022 N 03-04-06/4455).
Так, НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, если иное не предусмотрено НК РФ, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. И выплата компенсации, по нашему мнению, может быть отнесена, к расходам, оплаченным в интересах работника, т.е. рассматриваться как выплата социального характера.
Если работодатель выплачивает работнику материальную помощь на лечение, то такие расходы при определении налоговой базы не учитываются, на это прямо указано в НК РФ.
НДФЛ
НДФЛ с оплаты лечения работникам не удерживается, если выплата будет произведена из средств, которые остались после уплаты налога на прибыль ( НК РФ; Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-07/62523).
Не имеет значения, из прибыли текущего года оплачены «суммы за оказание медицинских услуг» или из нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ ( Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244).
Таким образом, если организация является плательщиком налога на прибыль и данная прибыль для выплаты компенсаций у организации есть, то при её получении облагаемого НДФЛ дохода у сотрудника не возникает ( Минфина от 13.01.2025 N 03-04-06/943, от 05.07.2023 N 03-03-07/62523, от 16.03.2020 N 03-04-06/19819, от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 25.11.19 N 03-04-06/91984), при условии:
- безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг работнику;
- в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику или зачисления денежных средств на счет работника в банке.
Если работодатель оплачивает лечение в качестве материальной помощи, то материальная помощь, облагается НДФЛ с суммы, превышающей 4000 рублей за календарный год (налоговый период) ( НК РФ, Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).
Социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение
Социальный налоговый вычет за лечение — это возможность уменьшить сумму налогооблагаемых доходов в связи с расходами на медицинские услуги и вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ. Порядок получения социального налогового вычета установлен НК РФ. Но вычет применяется, если оплата расходов на лечение НЕ производилась за счет средств работодателя ( НК РФ). Например, если вместо работника за лечение заплатил непосредственно работодатель, социальный вычет работник получить не сможет.
Но если работодатель выдал работнику материальную помощь на лечение (пусть даже в сумме, равной фактически произведенным расходам), то, по нашему мнению, в случае, когда у работника имеются документы об оплате им стоимости лечения, препятствий для получения социального налогового вычета быть не должно.
Страховые взносы
Позиция официальных органов состоит в том, что, поскольку организация компенсирует расходы на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке ( ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100). Минфин России также указал, что стоимость лечения работников, по договорам заключенным работником с медицинской организацией лично, или компенсация таких расходов работнику не поименована в перечне НК РФ, поэтому она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке ( ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, Минфина России от от 13.01.2025 N 03-04-06/943, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 24.01.2018 N ).
Таким образом, если работодатель компенсирует стоимость лечения работнику и не готов к спорам с налоговыми органами, со всей суммы компенсации следует начислить страховые взносы.
При выплате материальной помощи на лечение, начислить страховые взносы нужно будет с суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей в год ( Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
