КС РФ указал, когда нельзя начислять пени при «опоздавшем» акте налоговой проверки

Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 года

Конституционный Суд РФ конкретизировал основания для освобождения налогоплательщика от уплаты пени в связи с несоблюдением налоговым органом срока вручения акта проверки.

В отношении компании была проведена выездная проверка, которая выявила формальный документооборот с контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Данный факт зафиксировали в акте проверки в феврале 2018 года, компания получила его только в августе 2021 года, а решение по результатам было вынесено в июне 2022 года.

Компания попыталась оспорить решение о начислении недоимки и пени за 2014 и 2015 годы в судебном порядке, ведь нарушены сроки вручения акта. Суды указали, что несоблюдение 5-дневного срока вручения налогоплательщику акта проверки — не основание для признания решения инспекции недействительным.

Дело дошло до КС РФ, компания подняла вопрос о конституционности ряда норм НК РФ, позволяющие начислить пени за период необоснованного бездействия налогового органа — нарушения срока вручения акта выездной проверки (п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 75, абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 2, п. 3 и абз. 1 п. 5 ст. 100, п. 1 и 7, абз. 1 п. 8 и п. 14 ст. 101 НК РФ).

КС РФ указал на соответствие Конституции РФ вышеуказанных оспариваемых норм НК РФ. При этом было отмечено следующее:

• несоблюдение сроков налоговой проверки или рассмотрения ее материалов не предрешает законности итогового решения в целом;
• но при определенных обстоятельствах такое превышение сроков становится существенным нарушением и признается основанием для отмены принятого решения;
• о существенности нарушений свидетельствует, в частности, утрата налоговым органом возможности взыскания задолженности из-за длительного невручения налогоплательщику акта выездной налоговой проверки;
• утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке из-за длительного невручения налогоплательщику акта выездной налоговой проверки уже свидетельствует о превышении допустимой продолжительности соответствующих контрольных мероприятий и о существенности названного нарушения.

Итак, пени НЕ начисляются на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени могут взиматься только в том случае, если меры к принудительному взысканию суммы налога были предприняты своевременно.