Постановление КС РФ от 05.03.2026 года № 12-П
Вызов налогоплательщика в качестве свидетеля в ходе выездной проверки-явление частое. В этом деле налогоплательщик также был вызван налоговым органом на допрос в качестве свидетеля для дачи пояснений по предмету выездной проверки, проводимой в отношении него. За неявку без уважительной причины налогоплательщик получил штраф по ст.128 НК РФ (неявка свидетеля).
Налогоплательщик в судах указывал, что налогоплательщик и свидетель — это лица с разными, несовпадающими правовыми статусами. Поскольку он является проверяемым налогоплательщиком — он не может быть свидетелем. Но суды трех инстанций отметили, что ограничений для вызова на допрос в качестве свидетеля проверяемого налогоплательщика нет, и он как лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие существенное значение, соответствует определению свидетеля и правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 128 НК РФ.
Налогоплательщик обратился в КС РФ, указав, что такой подход налоговых органов и судов нарушает конституционное право не свидетельствовать против себя.
Позиция КС РФ:
- Оспариваемые нормы п. 1 ст. 90 и ст. 128 НК РФ не противоречат Конституции, т.к. возложение обязанности явиться в налоговый орган для дачи пояснений не препятствует налогоплательщику не свидетельствовать против себя и близких. При этом налогоплательщика нельзя приравнивать к свидетелю, когда речь идет о его собственной деятельности. Это искажает суть свидетельских показаний и права не свидетельствовать против себя.
- Налоговые органы, не имея законных механизмов реагирования на неявку налогоплательщика для пояснений, прибегают к ненадлежащим средствам — признают его свидетелем и штрафуют за неявку свидетеля. Законодатель вправе установить отдельную налоговую ответственность проверяемого налогоплательщика в случае его неявки по законному уведомлению налогового органа для дачи пояснений по предмету выездной проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами.
Итак, проверяемый налогоплательщик не является свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности и привлекать его в этом случае к ответственности, предусмотренной для свидетелей (ст. 128 НК РФ)-недопустимо. Возможно, что в перспективе законодатель предусмотрит в НК РФ отдельную налоговую ответственность за неявку налогоплательщика по уведомлению без уважительных причин для дачи пояснений в рамках проверки, проводимой в отношении него.
