Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Поскольку пересортица выявляется в результате инвентаризации, о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
При этом зачет пересортицы (взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы) возможен.
Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и равного количества (см., например, письма Минфина России от 19.08.2004 № 07-05-14/217, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379).
В бухгалтерском учете такие излишки и недостачи можно зачесть внутренними проводками по счету 41 «Товары». После этого списываются недостачи или оприходуются излишки (см., например, письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).
Полагаем, что в бухгалтерском учете по излишкам и недостаче товаров одного наименования, но разного цвета допустим взаимный зачет.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п.5.4 Методических указаний по проведению инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, п. 32 Методических по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Для целей налогообложения зачет излишков и недостач при пересортице не предусмотрен (письмо Минфина РФ от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309).
Поэтому нужно отдельно признавать излишки и отдельно — недостачу. Стоимость излишков МПЗ нужно отразить во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Недостачу же материальных ценностей придется учитывать так:
- стоимость недостающих МПЗ в пределах норм естественной убыли учитывается в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- недостача МПЗ сверх норм естественной убыли или, когда такая норма не установлена, учитывается во внереализационных расходах (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Учесть эту недостачу в уменьшение налога на прибыль возможно в следующих случаях:
- виновники недостачи не выявлены и имеется в наличии документ от уполномоченного органа государственной власти (например, от органов МВД), подтверждающий факт отсутствия виновных лиц (Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177).
- лицо, виновное в недостаче признало ущерб или вступило в силу решение суда о взыскании ущерба (Письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033).
«Правовест Аудит» оказывает разностороннюю консультационную поддержку клиентов (налоги, бухучет, юридические вопросы и др.). Если консультирование осуществляется в рамках аудита, то предоставляются расширенные гарантии с защитой от претензий налоговых органов (в течение 3-х лет, следующих за проверенным периодом).
консультацию
эксперта
