Содержание
Показатели финансового результата
Основные изменения коснутся показателей финансового результата.
По мнению Совета по МСФО новое представление отчета о финансовых результатах (ОФР) должно стать более прозрачным для инвесторов, так как до введения МСФО (IFRS) 18 четкой структуры ОФР не существовало, и операционная прибыль у компаний могла рассчитываться по-разному, что снижало сопоставимость.
МСФО (IFRS) 18 вводит новую структуру ОФР, категории которого напоминают отчет о движении денежных средств, кроме того, стандарт требует показывать в ОФР промежуточные итоги, включая итог по операционной прибыли.
Аналогично стандарта МСФО (IAS)1, Отчет о финансовом результате по МСФО (IFRS) 18 может быть в виде:
(а) единого отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе (одна таблица) или
(b) отчета о прибыли и убытке и отдельного отчета о совокупном доходе, который должен начинаться с отчета о прибыли и убытке (две таблицы).
Согласно МСФО (IFRS) 18 предприятию следует классифицировать доходы и расходы, включенные в Отчет о прибыли и убытке ОПУ, по пяти категориям
(а) операционная;
(б) инвестиционная;
© финансовая;
(d) налог на прибыль;
(e) прекращенная деятельность.
Операционная категория
Согласно п.52 МСФО (IFRS) 18 предприятие должно классифицировать в операционную категорию все доходы и расходы, включенные в отчет о прибылях и убытках, которые не классифицируются в иные категории, то есть в инвестиционную, финансовую, налог на прибыль и прекращенную деятельность.
Инвестиционная категория
В инвестиционной категории следует отразить доходы и расходы по
- инвестициям в ассоциированные компании, совместные предприятия и неконсолидированные дочерние компании;
- денежным средствам и их эквивалентам; и
- прочим активам, если они приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов организации
(пример: проценты, дивиденды, арендная плата, амортизация по ОС и НМА, убытки от обесценения, убытки от изменения справедливой стоимости, результат выбытия ОС и НМА, затраты на продажу активов).
Также следует обратить внимание, что, если, например, компания инвестирует, в финансовые активы в качестве основного вида деятельности — в этом случае она должна классифицировать доходы и расходы по операционной категории, а не инвестиционной.
Финансовая категория
Финансовая категория включает:
- доходы и расходы, возникающие от первоначальной и последующей оценки обязательств, в том числе при прекращении признания, возникающих в результате операций, предполагающих только привлечение финансирования, включая дополнительные расходы, непосредственно связанные с выпуском и погашением этих обязательств (пример: банковские кредиты, облигации)
- процентные доходы и расходы в результате изменения процентных ставок по другим обязательствам, возникающим в результате не предполагающих привлечение финансирования операций, но только в том случае, если предприятие идентифицирует такие доходы и расходы с целью применения других требований МСФО (пример: обязательства по аренде, амортизация дисконта по пенсионным обязательствам).
Налог на прибыль
Налог на прибыль включает в себя доходы и расходы, возникающие в результате применения (IAS) 12.
Прекращенная деятельность
Прекращенная деятельность — это доходы и расходы, возникающие в результате применения (IFRS) 5.
Отчет о финансовых результатах по стандарту МСФО (IFRS) 18 (пример две таблицы ОПУ и отчет о совокупном доходе).
ООО «Альтаир»
тыс. руб
Отчет о финансовых результатах
| Операционная деятельность | 2027 год | 2026 год |
|---|---|---|
| Выручка | x | x |
| Себестоимость продаж | (x) | (x) |
| Валовая прибыль | x | x |
| Прочие операционные доходы | x | x |
| Расходы на продажу | (x) | (x) |
| Расходы на НИОКР | (x) | (x) |
| Административные расходы | (x) | (x) |
| Прочие операционные расходы | (x) | (x) |
| Промежуточный итог: | x | x |
| Итого операционная прибыль | x | x |
| Инвестиционная деятельность | ||
|---|---|---|
| Доля прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий по методу долевого участия | x | x |
| Процентные доходы от денежных средств и эквивалентов денежных средств | x | x |
| Убыток от обесценения финансовых активов | (x) | (x) |
| Промежуточный итог: | x | x |
| Прибыль до финансовых доходов и расходов и налога на прибыль | x | x |
| Финансовая деятельность | ||
|---|---|---|
| Процентные расходы по кредитам и займам | (x) | (x) |
| Процентные расходы по обязательствам по аренде | (x) | (x) |
| Прибыль до налогообложения | x | x |
| Расходы по налогу на прибыль | (x) | (x) |
| Прибыль от продолжающейся деятельности | x | x |
| Чистый убыток от прекращенной деятельности | (x) | (x) |
| Прибыль или убыток за период | x | x |
| Прибыль или убыток за период, причитающийся: | x | x |
| собственникам Компании | x | x |
| неконтролирующим долям участия | x | x |
ООО "Альтаир"
тыс. руб.
| Отчет о совокупном доходе | 2027 год | 2026 год |
|---|---|---|
| Прибыль или убыток за период | x | x |
| Статьи, которые впоследствии могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка: | ||
| Курсовые разницы от переоценки ассоциированных компаний нерезидентов | x | x |
| Статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка: | ||
| Увеличение стоимости инвестиционной недвижимости до справедливой стоимости, связанное с переводом из основных средств | x | x |
| Совокупный доход/расход за отчетный период, причитающийся | x | x |
| собственникам Компании | x | x |
| неконтролирующим долям участия | x | x |
МСФО (IFRS) 18 не внес изменений в отчет о совокупном доходе.
Отчет о финансовом положении
МСФО (IFRS) 18 не вносит существенных изменений по сравнению с МСФО (IAS) 1, однако требует отдельно представлять текущие и долгосрочные активы, а также текущие и долговременные обязательства в виде отдельных классификаций в своем отчете о финансовом положении (п.96 МСФО (IFRS) 18).
Статьи, которые должны быть представлены в отчете о финансовом положении или раскрыты в примечаниях:
(a) основные средства;
(b) инвестиционная собственность;
© нематериальные активы;
(d) деловая репутация;
(e) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (g), (j) и (k)).;
(f) портфели контрактов, подпадающих под действие МСФО (IFRS) 17, которые являются активами, с разбивкой по категориям в соответствии с требованиями пункта 78 МСФО (IFRS) 17;
(g) инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
(h) биологические активы, подпадающие под действие МСФО (IAS) 41;
(i) товарно-материальные запасы;
(j) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(k) денежные средства и их эквиваленты;
(l) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(m) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(n) резервы;
(o) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (m) и (n));
(p) портфели контрактов, подпадающих под действие МСФО (IFRS) 17, которые являются обязательствами, с разбивкой по категориям в соответствии с требованиями пункта 78 МСФО (IFRS) 17;
(q) обязательства и активы по текущему налогообложению, определенные в МСФО (IAS) 12;
® отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные в (IAS) 12; и
(s) обязательства, включенные в группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Отчет об изменениях в собственном капитале
Не содержит изменений по сравнению с МСФО (IAS) 1.
Отчет о движении денежных средств
МСФО (IFRS) 18 внесет изменения в стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
При использовании косвенного метода начальной строкой станет «Операционная прибыль или убыток» — строка из ОПУ.
Если ранее входящие денежные потоки от дивидендов или процентов можно было отразить как в операционной, так и в инвестиционной деятельности, то теперь следует относить только к инвестиционной (за исключением компаний у который такого рода деятельность является основной).
Аналогично исходящие потоки, связанные с выплатой процентов ранее можно было отнести к финансовой или операционной деятельности, МСФО (IFRS) 18 предписывает трактовать такие потоки как финансовые.
Исходящие потоки по выплате дивидендов согласно МСФО (IAS) 7 относили к финансовой или операционной деятельности, с внедрением МСФО (IFRS) 18 в отчете о движении денежных средств — это финансовая деятельность.
Требования к агрегированию и дезагрегированию статей финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 18 расширяет требования к агрегированию и дезагригированию.
Согласно п. B16 МСФО (IFRS) 18 финансовая отчетность является результатом обработки предприятиями большого количества транзакций и других событий. Эти транзакции и другие события приводят к возникновению активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков. Организация должна агрегировать статьи на основе общих характеристик (то есть агрегировать статьи, которые имеют сходные характеристики) и дезагрегировать статьи на основе характеристик, которые не являются общими (то есть дезагрегировать статьи, которые имеют непохожие характеристики).
Примерами могут являться агрегирование классификации по видам основных средств, или запасов в примечаниях или объединение затрат на производство в одну строку, если они связаны с одним и тем же производственным процессом.
Примечания к отчетности
МСФО (IFRS) 18 предписывает представление показателей эффективности, определенных руководством. Это примечание должно включать заявление о том, что определенные руководством показатели эффективности отражают точку зрения руководства на тот или иной аспект финансовых результатов деятельности организации.
По каждому показателю эффективности, определенному руководством, организация должна раскрывать:
- объяснение того, почему, по мнению руководства, определенный руководством показатель эффективности предоставляет полезную информацию о финансовых результатах организации.
- как рассчитывается определенный руководством показатель эффективности.
- сверка между оценкой эффективности, определенной руководством, и наиболее непосредственно сопоставимым промежуточным итогом, например, сверка с операционной прибылью или прибылью до вычета налога на прибыль
Примером показателя эффективности может служить EBITDA.
Стоит ли переходить на новый порядок составления отчетности по МСФО с 2026 года
Применять ли стандарт досрочно с 2026 года решает каждая компания самостоятельно. При досрочном применении данный факт раскрывается в примечаниях, а данные за 2025 год, которые будут отражаться как сопоставимые в Отчете МСФО за 2026 должны быть отражены уже по МСФО (IFRS) 18.
При обязательном применении стандарта с 2027 года, при подготовке отчетности за 2026 год необходимо продумать действия для сбора информации в новом формате заранее.
Для формирования отчетности МСФО согласно МСФО (IFRS) 18, организациям необходимо пересмотреть подходы к составлению отчетности, изменить формы ОФР в соответствии с новыми правилами, проанализировать целесообразность добавления новой аналитики, в связи с требованием по агрегации/дезагрегации МСФО (IFRS) 18, обсудить какие показатели эффективности целесообразно раскрыть в отчете МСФО, сделать дополнительную работу по формированию отчетности за 2026 год в новом формате для пакета отчетности 2027.
Имея многолетний опыт работы с отчетностью МСФО, эксперты ООО «Правовест аудит» помогут безболезненно перейти на новый стандарт, сделать трансформацию и консолидацию отчетности. Аудиторы ООО «Правовест аудит» проведут аудит вашей отчетности по МСФО, что позволит подтвердить ее достоверность, и таким образом повысит привлекательность компании.
