Переименование товаров или перевод в другие единицы после приема их к учету в 2024-2025

Как организовать бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организации, к которым относятся и товары, предназначенные для продажи, установлены ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019).

Согласно данному федеральному стандарту единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п.6 ФСБУ 5/2019).

Установленную при признании в бухучете единицу учета товаров в дальнейшем можно изменить (п.6 ФСБУ 5/2019)

Единицы измерения могут быть весовые, объемные, линейные, штучные и др. То есть организовать учет каждой единицы учета товаров можно, например, поштучно, упаковками, ящиками, коробками, тоннами, килограммами, метрами.

Сложностей с учетом не возникает, если и при покупке (по документам поставщика), и при дальнейшей продаже количество товаров указывается в одних и тех же единицах измерения.

Поясним соотношение единиц учета и единиц измерения на примерах.

Пример 1. ООО «Дача» закупает один и тот же сорт картофеля у разных поставщиков в сетках по 25 кг и по 30 кг. Продается картофель на вес в килограммах независимо от того, у какого поставщика он был куплен. В этом случае единицей учета является номенклатурное наименование «картофель», а единицей измерения будет килограмм.

Пример 2. Розничный магазин ООО «Огонёк» приобретает сахарный песок разных производителей. Песок закупается в упаковках из 2 пакетов по 5 кг каждый и из 10 пакетов по 1 кг каждый. В таком случае единицами учета являются номенклатурные наименования, например: «Сахарный песок, 5 кг», «Сахарный песок, 1 кг». А единица измерения — штуки пакетов.

Также может возникнуть ситуация, когда, например, закупили оцинкованный лист в тоннах, а реализовывать в дальнейшем его будут в погонных метрах или в штуках рулонов. Чтобы получить полную и достоверную информацию о наличии и движении материальных ценностей, в таких случаях приходится переводить одни единицы измерения товара в другие. Есть несколько способов правильно оприходовать запасы.

Способ 1. Оприходование товара от поставщика сразу в двух единицах измерения.

Такой способ подойдет, если:

• на момент приемки товара известны единицы измерения при дальнейшей его продаже;
• не предполагается фасовка, переупаковка товара;
• единица учета товара не изменяется;
• единицы измерения товара при приемке и дальнейшей его продаже соизмеримы — не требуют сложного пересчета и их можно перевести сразу, без дополнительных методик (например, тонны в килограммы).

Для оформления пересчета единиц измерения в этом случае можно воспользоваться актом по форме ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» или самостоятельно разработанным по аналогии документом («Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132) (далее — Альбом)).

В графах «По документам поставщика значилось» необходимо указать данные из накладной поставщика. А в графах «Фактически принято» привести и единицы измерения поставщика, и пересчитанные единицы измерения товара. Данный пересчет можно осуществить уже после того, как будут переданы поставщику подписанные документы о приемке товара (п.6 ФСБУ 5/2019).

В складских карточках и в регистрах бухучета товар также нужно отражать одновременно в двух единицах измерения. Сначала записывается количество в единицах измерения, указанных в документах поставщика, следом — количество в единицах измерения, по которым товар будет отпускаться со склада. В настоящее время уже многие бухгалтерские программы позволяют вести учет товара в двух единицах измерения.

Способ 2. Оприходование товаров по документам поставщика и последующая переупаковка с изменением единицы измерения.

Данный способ можно использовать, если товар закуплен в одной упаковке (например, в мешках или бочках и измеряется, скажем, в килограммах или литрах), а для его продажи требуется переупаковка или фасовка (например, в пакеты или бутыли, единицей измерения которых будут уже штуки этой новой упаковки). И при этом единица учета товаров остается неизменной.

Передача товара для дальнейшей переупаковки из емкости одного размера в другие или при фасовке в специальную тару оформляется актом. Его форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу акт по форме ТОРГ-20 "Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров«(Альбом).

В графах «Сдано» указывается количество товаров в единицах измерения до перетаривания, в графах «Получено» — после.

Если для перевода единиц измерения требуются сложные подсчеты<, к акту перевода нужно приложить и сам расчет. Например, чтобы правильно перевести тонны приобретенных оцинкованных листов в погонные метры, необходимо знать коэффициенты перевода. В случаях, когда алгоритмы перевода законодательством не предусмотрены, организация может:

• или использовать имеющиеся стандарты (например, ГОСТы) с усредненными сведениями (ГОСТ 19903-2015);
• или измерять (взвешивать) товар и самостоятельно формировать коэффициенты перевода.

Применяемую методику перевода нужно утвердить приказом по организации. В ней нужно предусмотреть:

• единицы учета товаров и порядок их изменения;
• порядок использования единиц измерения количества товара (учет товара ведется одновременно в нескольких единицах или только в принятой в организации);
• соотношение единиц измерения между собой (коэффициенты пересчета);
• порядок перевода из одной единицы в другую (ответственным лицом или комиссией).

С утвержденной методикой необходимо ознакомить ответственных лиц.

Также сложности с постановкой на учет возникают, когда по документам поставщика в накладной указано наименование одного товара, а реализовываться он будет под другим наименованием и в других единицах измерения. Рассмотрим на примере.

Пример 3. Компания ООО «Орион», реализующая одежду через магазины розничной торговли секонд-хенд, закупила товар на вес в килограммах — 150 кг на общую сумму 105 000 руб. Продавать одежду компания будет поштучно. Например, платье серое трикотажное, р. 44 — 1 шт., платье красное х/б, р. 50 — 1 шт., джинсы женские, р. 36 — 1 шт., футболка белая, р.56 — 1 шт. и т.д.

В данном случае на основании акта организация сделает в бухучете записи по кредиту счета 41 «Товары» номенклатурной группы «Женская одежда» и по дебету счета 41 «Товары» каждого наименования товара после перевода единиц измерения количества.

Оприходование одного и того же товара под разным наименованием может привести к ошибкам при его отгрузке (перемещении) и, как следствие, к затруднениям при инвентаризации товаров (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12, постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2429/11).

Поэтому организация вправе самостоятельно установить внутренними положениями (инструкциями, таблицами соответствия и пр.) систему наименований для приобретенных товаров, позволяющую установить однозначное соответствие между наименованием внутреннего учета запаса с наименованием единиц учета поставщика товара.

Устанавливая внутренними положениями, инструкциями, иными организационно-распорядительными документами систему наименований запасов, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая его от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) товары различаются номенклатурой.

Систему учета (оприходования) запасов по определенному наименованию в организации следует закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008). Тогда несоответствие названия материала в приходном ордере М-4 его названию в товарной накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, не будет расцениваться как нарушение правил учета (см. письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/670).

Иными словами, если запас приходуется не по наименованию из сопроводительного документа на товар, внутренний документ учетной системы на оприходование (ордер, акт и т.п.) должен содержать информацию: «наименование запаса по сопроводительным документам» и «наименование запаса в учетной системе (по внутренней номенклатуре)», ссылку на товаросопроводительный документ поставщика и его однозначные реквизиты (поставщик, дата, номер). При отсутствии такой информации нарушается система внутреннего контроля в организации, провоцируются пересортица и злоупотребления с материальными ценностями.

Примерный перечень документов для оприходования запасов на склад

Операции с материалами или товарами необходимо оформлять первичными учетными документами, формы которых утверждены в учетной политике организации и (или) составлены в процессе деятельности и согласованы с контрагентами (например, в качестве приложений к договорам). В зависимости от ситуации (поступление, выбытие, внутреннее перемещение и т.д.) это могут быть накладные, акты, приходные ордера, лимитно-заборные карты и тому подобные документы, содержащие обязательные реквизиты.

Организация вправе оформить несколько связанных фактов хозяйственной жизни одним первичным учетным документом (пп. «а» п. 9 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»). Составленные документы, как правило, используют и в целях бухгалтерского, и в целях складского учета.

Основанием для оприходования запасов на склад являются отгрузочные и иные товаросопроводительные документы, полученные от поставщиков или других контрагентов.

После проверки материалов или товаров по количеству и качеству для оформления факта приемки (оприходования) в день их поступления (если нет расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием, при этом поступившие запасы соответствуют условиям договора), нужно составить приходный ордер (можно использовать форму N М-4). Допустимо составить один приходный ордер на все материалы, поступившие за день от одного поставщика. Вместо приходного ордера на документе поставщика можно проставить специальный штамп с реквизитами (в том числе с очередным номером) приходного ордера.

Если при получении товаров или материалов был произведен перевод одних единиц измерения в другие или частично изменено название товара, то приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

С целью введения единой номенклатуры наименований и единиц измерения, используемых запасов, необходимо составить и утвердить, и регулярно обновлять внутреннюю номенклатуру, таблицу соответствия наименований и применяемых единиц измерения покупных сырья, материалов, товаров внутренней номенклатуры наименованиям, указанным в документах поставщиков. К разработке внутренней номенклатуры и таблицы соответствия целесообразно привлечь товароведов и технологов организации.

Налоговые риски при несовпадении наименования приобретенных и учтенных товаров

НДС

Нормы НК РФ не содержат требований соответствия наименования, поступивших товаров, указанных в документах поставщика (счете-фактуре, накладной и т.п.), наименованию данных запасов в аналитическом учете организации. При этом нужно помнить, что в основе налогового учета лежат данные регистров бухгалтерского учета и первичных документов (п. 1 ст. 54, абзац второй п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).

При несовпадении наименования товара в счете-фактуре, первичных товаросопроводительных документах и документах по оприходованию товара в учете организация имеет налоговые риски по отказу в вычете «входного» НДС по товару, принятому на учет с расхождением в наименовании по первичному документу поставщика.

Право на вычет НДС, предъявленного поставщиком, непосредственно связано с фактом приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для дальнейшей реализации, облагаемой НДС, или в целях осуществления иных операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). «Наименование товара, работы, услуги» является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 5 п. 5. ст. 169 НК РФ). Неверное указание данного реквизита может привести к отказу в вычете НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252). Особенно в случае, если измененное наименование товара помешает налоговому органу идентифицировать его.

Если из документов не будет однозначно следовать, что организация приняла на учет, передала в производство или произвела дальнейшую реализацию именно тех товаров, которые были ею приобретены, налоговые органы могут подвергнуть сомнению правомерность принятия к вычету сумм НДС по таким материально-производственным запасам (товарам).

Пример налогового спора — постановление АС Поволжского округа от 16.03.2017 N Ф06-18610/17 по делу N А12-23785/2016. В этом деле суд принял сторону налогоплательщика указав, что налоговый орган не представил суду доказательства того, что ошибочный учет по иному наименованию товара привел к искажению его фактической стоимости и был причиной занижения у налогоплательщика налоговой базы от реализации продуктов переработки нефти.

В другом деле, суд принял во внимание предоставленное налогоплательщиком заключение Института Проблем Переработки Углеродов Сибирского отделения Российской Академии Наук, подтверждающее, что смола пиролизная, смола нефтяная тяжелая, смола пиролизная тяжелая являются наименованием одного продукта и подтвердил право налогоплательщика на вычет НДС (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А12-20/08).

Cумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Отражение в учете операций по уценке основных средств (кроме инвестиционной недвижимости):

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ — убытки, понесенные налогоплательщиком).

При этом как для целей НДС, так и для целей исчисления налога на прибыль используются данные первичных документов (абзац 2 п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).

Первичный документ — документ, которым оформлена хозяйственная операция в момент ее совершения либо сразу после ее завершения, содержащий обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) (ч. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара. При этом понятие единицы учета товаров НК РФ не устанавливает.

Приведем примеры судебных дел, где налогоплательщику удалось отстоять свою позицию:

• Постановление АС Центрального округа от 19.04.2017 N Ф10-1143/17 по делу N А14-18446/2015: суд, в отличие от налогового органа, принял во внимание приказ о внутреннем номенклатурном перечне товарно-материальных ценностей, согласно которому приобретенный предпринимателем товар с наименованием «Дверное полотно К0805 900 * 2000 — кремовый дуб» в бухгалтерском учете и при отгрузке конечному приобретателю отражался как «дв. полотно 900 * 2000», а товар с наименованием «Дверное полотно 661с 800*2000 тем. орех» — как «дв. полотно 800 * 2000», то есть с сохранением всех достаточных идентификационных признаков поступившей товарной позиции.
• Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 26.01.2017 N Ф06-16727/16 по делу N А65-31047/2015 поддержал налогоплательщика и принял во внимание, что наименования товара «мясо птицы», «мясо куриное» является обобщенным наименованием всей продукции в целом, а несоответствие наименований (разбивка обобщенной позиции по категориям) не привело к изменению количества и стоимости товара при реализации конечным потребителям.

Позиция судей говорит о том, что налоговое законодательство не содержит запрета на учет товаров и других запасов под собственным наименованием и не исключает права организации переименовать запасы, оформив данную операцию внутренними документами.

При этом приходные документы, которыми оформляется принятие товара к учету, должны иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

Невозможность сопоставить наименование товара в счете-фактуре и товарной накладной с наименованием принятого к учету товара в учетной системе может привести к налоговым рискам — отказу в вычете «входного» НДС, уплаченного поставщику по этому товару, в целях налогообложения прибыли могут быть не приняты расходы на приобретение данного товара.

Что поможет организации обосновать стоимость реализованных товаров в налоговых расходах, получить вычет по НДС и избежать штрафов за нарушение правил ведения бухгалтерского учета? — правильное документальное оформление перевода одних единиц измерения запасов в другие, учет одних и тех же по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам (одинаковых товаров) по одной номенклатуре при их поступлении от поставщиков под частично другими наименованиями.

Из аудиторской практики мы знаем, как важно уделить внимание оформлению первичных документов. При проведении комплексного аудита с углубленной проверкой налогового учета и расширенной выборкой документов аудиторы, налоговые юристы и эксперты проанализирую оформление операций по учету запасов и подскажут, как правильно оформить необходимые документы и минимизировать налоговые риски.