Налогообложение дивидендов АО, если пакет акций, принадлежащий субъекту передан в оперативное управление ГБУ

Ответ

Согласно официальным разъяснениям контролирующих органов, российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов по акциям, переданным бюджетным учреждениям в оперативное управление субъектом РФ. Соответственно полагаем, что данный порядок подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Обоснование

В общем случае, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (ст. 24; п. 3 ст. 275 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина РФ, так как Российская Федерация, субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций согласно положениям статьи 246 НК РФ, то и дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта РФ, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-07/77989).

Соответственно, поскольку налоговый агент удерживает в соответствующих случаях налог только у лица, которое является плательщиком налога, то при выплате дивидендов по принадлежащим субъекту Российской Федерации акциям у Общества не возникает обязанность по удержанию налога с указанного лица (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»).

Вместе с тем, российские организации согласно п. 1 ст. 246 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон об НКО).

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ (ст. 9 Закона об НКО). Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование. Учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).

Минфин, рассматривая вопросы налогообложения доходов, связанных с реализацией имущества, переданного учреждениям в оперативное управление том числе закрепленного за ними на праве оперативного управления, указывал, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ и является закрытым. А так как в статье 251 НК РФ данные доходы не поименованы, то они подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (Письма Минфина РФ от 08.08.2024 № 03-03-06/3/74339, от 13.01.2023 № 03-03-05/1731).

Особого порядка налогообложения дивидендов, полученных ГБУ по акциям, переданным им в оперативное управление, НК РФ не устанавливает и в статье 251 НК РФ такие доходы не поименованы.

Позиция Минфина РФ в отношении дивидендов следующая (Письмо от 19.10.2017 № 03-03-06/1/68261):

"Унитарное предприятие — коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 и 2 ст. 113 ГК РФ. Таким образом, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных унитарным предприятием в виде дивидендов по акциям, находящимся у него на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Следовательно, указанные дивиденды подлежат обложению по налоговой ставке 13 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В более раннем письме Минфина РФ также указано, что так как в соответствии со ст. 246 НК РФ, российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, то доходы в виде дивидендов по акциям хозяйственных товариществ и обществ, находящимся в собственности муниципальных образований и закрепленным на праве оперативного управления за муниципальным учреждением, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций у данных муниципальных учреждений в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.10.2008 № 03-03-06/4/75).

Таким образом, Общество, являющееся источником дохода для налогоплательщика ГБУ в виде дивидендов, признается налоговым агентом и должно удержать налог на прибыль при выплате дивидендов в размере 13% (п. 3 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст.287 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».