Ответ:
В общем случае, агентское вознаграждение не признаётся налогооблагаемым доходом иностранной организации от источников России. Однако, налогооблагаемый доход может возникнуть в случае, если российский принципал и иностранный платёжный агент признаются взаимозависимыми лицами.
Обоснование:
Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль, если они осуществляют в России деятельность через постоянное представительство, или получают доходы от источников в России (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих в России деятельность через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в России. Виды таких доходов указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ. Данные доходы облагаются у источника выплаты, т.е. исчисление и удержание налога производится российской организацией — налоговым агентом (п. 1.1 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).
В случае если иностранная организация получает доход от российской организации от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (за исключением доходов, виды которых указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ), то такие доходы иностранной организации не подлежат налогообложению в России (п. 2 ст. 309 НК РФ). Таким образом, в общем случае, агентское вознаграждение иностранной организации, не подлежит налогообложению в России на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.
Однако, вознаграждение иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг (в том числе и агентское вознаграждение) подлежит налогообложению в России в случае, если российский заказчик (принципал) и иностранный исполнитель (агент) признаются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.1 НК РФ (подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В случае если между Россией и иностранным государством заключено международное соглашение по вопросам налогообложения (СОИДН), и действие такого соглашения не приостановлено Указом Президента России от 08.08.2023 № 585, то доход иностранной взаимозависимой организации не будет облагаться налогом на основании ст. «Прибыль от предпринимательской деятельности» соответствующего СОИДН (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Однако для освобождения от налогообложения иностранная организация должна предоставить российской организации до даты выплаты дохода подтверждения, предусмотренные п. 1 ст. 312 НК РФ:
- постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ заключен СОИДН (например, сертификат резидента, выданный компетентным органом иностранного государства);
- фактического права на получение соответствующего дохода (как правило, достаточно письма-подтверждения фактического права на доход, заверенного уполномоченными лицами иностранной компании).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
