Согласно ГК РФ, сделка признается недействительной по определенным основаниям: в силу признания ее таковой судом — оспоримая сделка, либо независимо от такого признания — ничтожная сделка (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. И она недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).
При недействительности сделки каждая из ее сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. А в случае невозможности возвратить полученное в натуре — возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
По смыслу НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые для их исполнения финансово-хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций. Базой для налогообложения должны быть по общему правилу не сделки, а фактические действия: например, передача вещей, уплата денег, выполнение работ и оказание услуг. Если сделка фактически исполнена, то ее несоответствие нормам законодательства значения для налогообложения не имеет. Если значимые для налогообложения юридические факты уже имели место, то налогоплательщики по общему правилу не могут изменить их налоговые последствия. Само по себе признание договора недействительным не освобождает от уплаты налога с дохода, полученного по такой сделке.
Согласно положениям НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде операции по реализации товаров, работ или услуг, вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика. Их стоимость подлежит включению в состав дохода для исчисления НДС и налога на прибыль. Все последующие изменения стоимости или объемов совершенных хозяйственных операций, в том числе в виде оспаривания сделки, подлежат учету как новые факты и события хозяйственной жизни в налоговом периоде их возникновения. Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату. Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора, либо признание сделки ничтожной. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 N 12992/12, Определениях ВС РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965, от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!