Содержание
Налог на прибыль
Затраты на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования на Covid-19 могут учитываться организацией при налогообложении прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Так, обязанность работодателя проводить исследования обусловлена ст. 212 ТК РФ, возлагающей обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда, а также статьей 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», закрепляющего обязательность соблюдение санитарных правил для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
На региональном уровне также устанавливается обязанность работодателя проводить обязательное тестирование работников на коронавирусную инфекцию и иммунитет к коронавирусу (в частности, такая обязанность закреплена в пунктах 2.4-2.6 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).
Таким образом, затраты на тестирование направлены на обеспечение нормальных условий труда и соответствие их санитарным правилам, что и позволяет работодателю учитывать их в целях налогообложения прибыли.
Такую позицию подтвердил и Минфин России в письме от 23.06.2020 № 3-03-10/5428, указав следующее: «расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ».
НДФЛ
Компенсация работнику расходов на исследование не облагается НДФЛ, поскольку не влечет за собой получение налогоплательщиком какой-либо экономической выгодой и, следовательно, не является его доходом (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 41 НК РФ). Тестирование проводится в интересах работодателя и в целях исполнения законодательных требований. Таким образом, с учётом положений п. 1 ст. 217 НК РФ у работодателя не возникает обязанности удерживать НДФЛ с выплат работникам сумм компенсации.
Аналогичный вывод Минфин России делает в схожей ситуации — в отношении проведения обязательных медицинских осмотров (письма от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 03.09.2019 № 03-04-06/67602 и др.).
Страховые взносы
По нашему мнению, работодатель вправе не уплачивать страховые взносы с сумм компенсации работнику расходов на тестирование. Но не исключено, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ страховые взносы исчисляются с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Компенсация расходов на тестирование проводится в целях обеспечения обязанности работодателя и не связана с выплатами вознаграждения работнику, оплатой выполнения им работы, услуги или исполнения трудовой функции. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Но налоговые органы могут придерживаться иной точки зрения. Дело в том, что в аналогичной ситуации — при компенсации расходов работника на обязательный медицинский осмотр, Минфин РФ разъяснял, что поскольку такие выплаты прямо не поименованы в статье 422 НК РФ как необлагаемые взносами, с них необходимо исчислить и уплатить страховые взносы. В частности, такая позиция зафиксирована в письмах Минфина России от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 04.07.2019 № 03-15-06/49359, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 пр.
Вместе с тем судебная практика по таким делам преимущественно на стороне страхователя. Верховный суд РФ в Определении от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 указал, что выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, и, следовательно, они не являются экономической выгодой (доходом) работников и соответственно не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. Сходная правовая позиция сформулирована в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.
Официальных разъяснений и судебной практики именно по вопросу исчисления страховых взносов с компенсаций затрат на тестирование на коронавирус пока нет. Однако, на наш взгляд, организация вправе не облагать страховыми взносами указанные компенсации в связи с отсутствием объекта обложении в соответствии со ст. 420 НК РФ, опираясь на изложенную выше позицию судов.
Отметим также, что, если работодатель организует проведение обязательных медицинских исследований (осмотров) самостоятельно и оплачивает их напрямую медицинской организации, объекта обложения страховыми взносами не возникает (такой вывод в частности содержится в письмах ФНС России от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 № 03-15-06/49359 по вопросам медицинских осмотров). Таким образом, чтобы исключить риски доначислений страховых взносов рекомендуем использовать этот вариант и перечислять оплату за тестирование напрямую медицинским организациям.
консультацию
эксперта
