Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025

Что такое «налоговая нагрузка» и зачем ее определять?

Налоговая нагрузка — это расчетный показатель, который показывает, какая часть выручки компании (индивидуального предпринимателя) приходится на уплату налогов в бюджет.

Налоговая нагрузка бывает двух видов:

• абсолютная;
• относительная.

Абсолютная налоговая нагрузка рассчитывается в рублях и определяет, сколько налогов компания заплатила за определенный период.

Пример 1. За 2-й квартал 2024 г. ООО «Ромашка» заплатило в бюджет налогов в общей сумме 35 млн руб. Этот показатель не интересует налоговые органы, но имеет значение для бизнеса (может быть учтен, к примеру, в бизнес-планах и / или при формировании бюджета на год).

Относительная налоговая нагрузка определяет процентное отношение налоговых обязательств компании к ее выручке. Иными словами, показатель демонстрирует, какую часть выручки компания «тратит» на уплату налогов.

Пример 2. Относительная налоговая нагрузка ООО «Ромашка» за 2-й квартал 2024 года составила 15 %. Это означает, что 15 % выручки ООО «Ромашка» использовало для уплаты налогов. Именно этот показатель интересует налоговые инспекции.

Ежегодно ФНС рассчитывает и публикует в открытом доступе налоговую нагрузку для разных видов экономической деятельности. Данные среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки являются отметкой, на которую ориентируются налоговые органы, как на уровень, которому должны соответствовать налогоплательщики, осуществляющие определенный вид деятельности.

Так, если показатель налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика ниже, чем показатель по отрасли, который определен ФНС, то субъект хозяйствования автоматически попадает в «зону риска», т.е. привлекает повышенное внимание инспекции и даже может быть включен в план выездных налоговых проверок на предстоящие годы раздела 4 Концепций системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@).

Конечно, низкий уровень налоговой нагрузки не обязательно свидетельствует о том, что налогоплательщик нарушил нормы налогового законодательства. Часто он обоснован объективными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Например, имело место превышение расходов над доходами в период строительства объекта (до того, как он начал приносить прибыль) и, соответственно, образовался низкий уровень налоговой нагрузки в этот период).

Однако сам факт показателя налоговой нагрузки ниже среднеотраслевого с большой степенью вероятности привлечет повышенное внимание к деятельности компании (индивидуального предпринимателя) со стороны инспекции.

При этом, как правило, инспекция не назначает сразу выездную налоговую проверку. Первым этапом идет так называемый «предпроверочный анализ». Инспекция может вызвать генерального директора компании на налоговую комиссию, где попросить разъяснить причины такой низкой налоговой нагрузки. Если налогоплательщик сможет представить инспекции убедительные доказательства того, что низкий уровень налоговой нагрузки вызван объективными причинами, а налогоплательщик является добросовестным, то инспекция может принять решение об отсутствии необходимости включения его в план выездных налоговых проверок.

Как рассчитать налоговую нагрузку и оценить ее уровень?

Среднеотраслевые показатели, и порядок расчета налоговой нагрузки являются открытыми. Компания может самостоятельно рассчитать свой уровень нагрузки, сравнить его со среднеотраслевым и с учетом этого определить риск потенциальной налоговой проверки.

Итак, чтобы рассчитать налоговую нагрузку компания / индивидуальный предприниматель должны:

• определить оборот (выручку) за период (как правило, год);
• определить количество налоговых обязательств за этот период;
• рассчитать процент, который составляют налоговые обязательства в выручке налогоплательщика.

Данные для расчета показателей берутся из налоговых деклараций (в части уплаченных налогов) и бухгалтерского учета организации (в части расчета выручки). При этом при определении выручки учитываются не только доходы от реализации, но и прочие доходы.

Обратим внимание на правила, которые важно учитывать при расчете налоговой нагрузки:

1) оборот включает выручку организации по данным бухгалтерского учета. В сумму выручки не включаются суммы НДС и акцизов (письмо ФНС от 29.06.18 № БА-4-1/12589@);

2) при определении суммы уплаченных налогов учитывается также НДФЛ (письмо ФНС от 29.06.18 № БА-4-1/12589@);

3) страховые взносы при расчете налоговой нагрузки не учитываются, т.к. не являются налогом (ст. 12 — 15 и 18.1 НК РФ);

4) при расчете налоговой нагрузки не учитывается НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, и таможенные пошлины (письмо Минфина от 11.01.2017 № 03-01-15/208);

5) уровень налоговой нагрузки рассчитывается в отношении организации в целом (включая обособленные подразделения).

Полученный показатель и будет относительной налоговой нагрузкой компании (индивидуального предпринимателя) за определенный период.

Следующим этапом налогоплательщику следует сравнить полученные данные со средним показателем налоговой нагрузки по соответствующему виду экономической деятельности, актуальным на текущий момент. Показатели предыдущего года закрепляются в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (в обновленной редакции), а также публикуются в открытом доступе на сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).

В настоящее время опубликованы показатели налоговой нагрузки за 2023 год.

• Если рассчитанный компанией показатель налоговой нагрузки ниже, чем установленный показатель по отрасли, то компания привлекает повышенное внимание инспекции (придется пояснять причину такого «отклонения от нормы» при получении «запроса» от инспекции либо при вызове руководства в инспекцию на «заседание рабочей группы»). Не исключено, что назначат «предпроверку» для оценки целесообразности назначения выездной проверки. Повод для беспокойства в этом случае есть — если нет уверенности в правильности налогового учета. Т.к. высоки риски доначислений.
• Если рассчитанный компанией показатель равен среднему показателю по отрасли или выше, то он является «безопасным», т.е. по данному критерию у компании не возникает риск попасть в фокус «особого» внимания инспекторов(но налогоплательщика могут включить в «предпроверку» по другим критериям, о них расскажем ниже).

Возможны ситуации, когда компания (индивидуальный предприниматель) осуществляет вид деятельности, для которого не рассчитан среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки. В таком случае, компания, в первую очередь, смотрит данные в целом по отрасли своей деятельности. Если же данных по отрасли также нет, то компания ориентируется на уровень налоговой нагрузки, в целом по РФ. Такие выводы следуют из письма ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@.

Чтобы рассчитать налоговую нагрузку для компаний / предпринимателей на УСН, необходимо определить сумму перечисленного единого налога за год и иных налогов (в частности, НДФЛ), а также рассчитать какой процент эта сумма определяет в доходах компании.

При этом для компаний на УСН налоговая нагрузка может быть значительно ниже, чем для организаций на общем налоговом режиме. На это указала и ФНС в информации, опубликованной на сайте. При этом налоговая служба подчеркнула, что существенное различие в уровне налоговой нагрузки обусловлено ключевой особенностью упрощенной системы налогообложения, направленной на развитие малого бизнеса — заменой уплаты НДС и налога на прибыль единым налогом по более низким ставкам.

Пример расчета налоговой нагрузки

Что еще может стать «поводом» для выездной проверки?

Низкая налоговая нагрузка является только одним из критериев, по которому компания может оценить свою деятельность с точки зрения рисков включения в план выездных налоговых проверок.

Всего ФНС в разделе 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@, выделила 12 критериев, наличие которых влечет попадание налогоплательщика в «зону риска». К таким критериям кроме низкой налоговой нагрузки также относится:

1. отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (в течение 2-х и более календарных лет);
2. отражение в налоговой отчетности значительной суммы налоговых вычетов (доля налоговых вычетов от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев);
3. опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности и данным финансовой отчетности.
4. выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;
5. неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
6. отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
7. построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
8. непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
9. необеспечение в нарушение сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
10. неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
11. значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Как в 2024-2025 не попасть под выездную проверку: 12 критериев >>

Наши аудиторы, осуществляя анализ деятельности компаний, рассчитывают вероятность выездной налоговой проверки с учетом совокупности перечисленных выше критериев, а также дают рекомендации, как подготовиться к предпроверочному анализу и минимизировать риски проведения выездной налоговой проверки. Для наглядности приведем несколько выдержек из аудиторского отчета: