Когда и как платить
До 1 января 2023 года исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен был перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным партнерам (п.4 ст.174 НК РФ в ред. до 01.01.2023).
Но с 1 января 2023 года п.4 ст.174 НК РФ, устанавливающий специальный срок уплаты НДС налоговыми агентами при приобретении у «иностранцев» работ и услуг утратил силу. Поэтому с 1 января 2023 года такие налоговые агенты перечисляют удержанный НДС в бюджет в общеустановленном порядке, т.е. в те же сроки, что и налогоплательщики НДС: по 1/3 от исчисленной суммы НДС не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за прошедшим кварталом (п.1 ст.174 НК РФ, Письмо ФНС от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
Денежные средства, перечисляемые налоговыми агентами в бюджет, признаются единым налоговым платежом (ЕНП) (п.1 ст.11.3 НК РФ). Перечислять отдельно «агентский» НДС и НДС, уплачиваемый налогоплательщиком, не нужно. НДС уплачивается в составе ЕНП (вместе с другими налогами). Но НК РФ не запрещает производить уплату ЕНП раньше сроков, установленных для уплаты налогов и авансовых платежей, в т.ч. частично.
С 1 января 2023 года в некоторых случаях налогоплательщик (налоговый агент), помимо представления налоговых деклараций (расчетов) должен представлять уведомления об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов), уплаченных в качестве ЕНП. Но такое Уведомление представляется только, когда (п. 9 ст. 58 НК РФ):
- налоги (авансовые, платежи, взносы) должны быть уплачены до представления налоговой отчетности;
- декларации (расчеты) по таким налогам (взносам, авансовым платежам) вовсе не представляются в инспекцию.
Декларация по НДС, в т.ч. налоговыми агентами, представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.5 ст.174 НК РФ).
Т.е. к моменту наступления срока уплаты налога за этот квартал налоговым агентом НДС, подлежащий уплате в бюджет, будет указан в представленной декларации (срок уплаты наступает позже срока представления декларации). Поэтому представлять Уведомления о начислении НДС налоговым агентам и налогоплательщикам не нужно.
Также отметим, что, по нашему мнению, при приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить НДС при перечислении денег иностранной компании или ИП (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634), т. е.:
- при перечислении предварительной оплаты и (или)
- при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).
Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты с иностранным исполнителем еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает.
Несмотря на то, что ст.167 НК РФ для налоговых агентов, приобретающих работы и услуги у иностранных лиц, специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы не определен, из ст.24 НК РФ и п.2 ст.161 НК РФ по-прежнему следует, что налоговый агент должен исчислить и удержать НДС у иностранного партнера. А удержать НДС можно только при перечислении оплаты. Поэтому предыдущие разъяснения Минфина и ФНС о возникновении у налогового агента налоговой базы по НДС на дату оплаты (предоплаты) работ и услуг справедливы и в настоящее время (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634).
Вычеты НДС с 2023 года
Если налоговый агент является плательщиком НДС и иностранные услуги (работы) приобретены для осуществления облагаемых операций, то НДС, исчисленный налоговым агентом, можно принять к вычету (п.2.2, 3 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ с 01.01.2023, Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626). Обратите внимание, что с 1 января 2023 года для вычета «агентского» НДС факт его уплаты в бюджет значения не имеет. Вычет НДС налоговые агенты производят на основании документов, подтверждающих исчисление сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ в ред. с 01.01.2023). Т.е., если налоговый агент, например, в 1-м квартале 2023 года при перечислении денежных средств за оказанные иностранной компанией услуги удержал НДС и отразил эти суммы в Разделе 2 декларации по НДС, то в этой же декларации начисленные суммы «агентского» НДС могут быть приняты к вычету. Но вычет, как и прежде, можно произвести только после принятия на учет выполненных работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (Письмо Минфина РФ от 20.02.2021 N 03-07-08/12121, Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ и Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13). Т. е. налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!