Налоговый мониторинг. Стоит ли переходить и к чему готовиться.

19 июня 2020

В первом квартале текущего года некоторые крупные компании получили от налоговых органов предложения о переходе на налоговый мониторинг.

В разъяснениях ФНС, как правило, содержится описание существенных выгод, которые получит налогоплательщик, применяющий данную систему.

Так ли это, что необходимо для перехода на налоговый мониторинг и существуют ли альтернативные варианты — попробуем разобраться.

Что такое налоговый мониторинг?

Налоговый мониторинг — это одна из форм осуществления налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах со стороны налоговых органов. Данная форма контроля является в определенной степени новой — она введена и применяется лишь с 1 января 2015 года.

В большинстве своем она заменяет традиционные камеральные и выездные налоговые проверки на онлайн-взаимодействие на основе удаленного доступа (полного или ограниченного) к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности. Если говорить упрощенно, налоговый орган подключается к базе налогоплательщика или предоставленным налогоплательщиком данным и смотрит, как исчисляются и уплачиваются налоги практически в режиме реального времени.

Помимо этого, такой способ предоставления данных позволяет налогоплательщикам оперативно согласовывать с налоговым органом позицию по обложению планируемых и совершенных операций. В этой связи, такая форма налогового контроля обеспечивает превентивное выявление налоговых рисков и представляет возможность урегулирования спорных вопросов.

При всем этом, основное отличие налогового мониторинга от иных форм налогового контроля заключается в его применении сторонами исключительно на добровольной основе.

Кто может перейти на налоговый мониторинг?

Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании соответствующего заявления организации и решения налогового органа о его проведении (пункты 1 и 2 ст. 105.26 НК РФ).

В настоящее время, чтобы перейти на налоговый мониторинг с 2021 года, организации необходимо подать заявление о его проведении не позднее 1 октября (срок был перенесен с 1 июля в связи с пандемией (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 No 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»), п. 1 ст. 105.27 НК РФ)). Соответственно, при принятии налоговым органом положительного решения процедура начнет применяться с 1 января 2021 года, а закончится 1 октября 2021 года (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).

Иными словами, действует следующее правило: если заявление подано в текущем году до установленной даты, то периодом мониторинга будет являться следующий год. Соответственно, процедура начнет применяться с 1 января следующего года, а закончится — 1 октября года, следующего за периодом проведения мониторинга.

Однако на налоговый мониторинг берут только крупных налогоплательщиков, чьи совокупные показатели деятельности должны соответствовать определенным суммовым критериям.

Расчеты показателей делаются по данным календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга. При этом, предусмотрено, что для перехода организация должна соответствовать всем приведенным ниже критериям единовременно.

Действующие в настоящее время критерии перехода на налоговый мониторинг

Наименование показателя Значение показателя
Совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) не менее 300 млн. руб.
Размер полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не менее 3 млрд. руб.
Размер активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря не менее 3 млрд. руб.

Вместе с тем необходимо отметить, что в скором времени налоговый мониторинг станет доступнее: утвержденная в начале года Концепция (Распоряжение Правительства РФ от 21.02.2020 No 381-р «Об утверждении концепции развития и функционирования в РФ системы налогового мониторинга»), предполагает существенное снижение установленных для перехода значений для применения налогового мониторинга.

Цель Концепции увеличить в разы количество участников налогового мониторинга:

— к 2022 году — до не менее 3879 плательщиков;

— к 2024 году — до не менее 7827 плательщиков;

Планируемые критерии перехода на налоговый мониторинг

Наименование показателя Значение показателя
Совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) не менее 100 млн. руб.
Размер полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не менее 1 млрд. руб.
Размер активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря не менее 1 млрд. руб.

Кроме этого, планируется установить возможность соответствия лишь одному из перечисленных выше критериев. Расширению круга потенциальных участников будет способствовать также включение сумм НДФЛ и страховых взносов в совокупную сумму исчисленных налогов и страховых взносов.

Практика показала, налоговые органы с удовольствием выходят на общение с самими налогоплательщиками по вопросам, возникающим у них при вступлении в налоговый мониторинг, помогают сориентироваться в законодательстве.

Помимо этого, ФНС проводит вебинары с практическими рекомендациями по вступлению в налоговый мониторинг (осуществляется через Главный научный инновационный внедренческий центр ФНС России).

Легонькова Ольга
Руководитель контроля качества аудита, проектов и методологии

Положительные стороны перехода на налоговый мониторинг

По замыслу создателей данной системы следствием ее функционирования и вовлечения в применение расширенного круга организаций должно привести к следующим положительным, в первую очередь для самих налогоплательщиков моментам:

  • отсутствие камеральных и выездных налоговых проверок за исключением специально оговоренных случаев, например, при возмещении НДС и акцизов, представлении «уточненок» на уменьшение, проверок вышестоящего налогового органа (пункт 1.1 ст. 88, пункт 5.1 ст. 89 НК РФ);
  • существенное сокращение числа истребуемых и представляемых организацией документов для проведения проверок;
  • возможность получения мотивированного мнения налогового органа по совершенным и планируемым к совершению сделкам;
  • отсутствие штрафов и пеней при выполнении мотивированного мнения (пункт 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ);
  • повышение вероятности досудебного урегулирования спорных вопросов и снижение количества судебных разбирательств.

Как следствие, указанная совокупность призвана способствовать снижению налоговых рисков и, соответственно, доначислений по результатам проверок,что позитивно скажется на возможности планировать налоговую нагрузку по организации. Кроме того, применение данной системы в обозримом будущем приведет к снижению затрат, связанных с налоговым администрированием (временных, трудовых, материальных). Более того, сам по себе факт применения налогового мониторинга способен сформировать и подтвердить применительно к конкретной организации репутацию добросовестного налогоплательщика.

«Минусы» налогового мониторинга

Несмотря на довольно большое число положительных сторон перехода на режим налогового мониторинга, безусловно, существуют и моменты, сдерживающие переход на применение данной системы.

К числу таковых можно отнести:

  • постоянный налоговый контроль со стороны налоговых органов;
  • полное раскрытие хозяйственной деятельности государственным органам, как следствие, риски увеличения обязательных платежей в бюджет;
  • повышение риска утечки конфиденциальной информации;
  • высокие требования к системе внутреннего контроля и учетным системам, а также необходимость внедрения новых и совершенствование имеющихся IT-систем;
  • существенные затраты (временные, трудовые, материальные) на внедрение систем взаимодействия с налоговыми органами;
  • необходимость постоянной актуализации системы управления рискамии внутреннего контроля.

В этой связи, в настоящее время число организаций, применяющих режим налогового мониторинга, невелико и составляло по информации на конец 2019 года 44 единицы, причем большая их часть приходилась на компании с государственным участием.

Документы для проведения налогового мониторинга

Можно выделить следующие этапы подготовки к применению налогового мониторинга:

  1. Информирование налогового органа о намерении перехода на налоговый мониторинг;
  2. Проверка готовности организации для перехода на налоговый мониторинг;
  3. Подготовка и согласование регламента информационного взаимодействия («дорожной карты» по вступлению в налоговый мониторинг);
  4. Подготовка документов для вступления в налоговый мониторинг;
  5. Представление заявления и документов в налоговый орган;
  6. Оценка налоговым органом заявления и документов организации;
  7. Принятие налоговым органом решения о проведении налогового мониторинга.

Итак, если организация соответствует критериям для перехода на налоговый мониторинг и приняла решение о переходе с 1 января 2021 года, то не позднее 1 октября 2020 г. необходимо представить в налоговый органследующие документы:

  • заявление о проведении налогового мониторинга;
  • регламент информационного взаимодействия (далее-РИТ);
  • информацию о субъектах прямо и (или) косвенно участвующих в организации (доля участия составляет более 25 процентов);
  • учетную политику для целей налогообложения организации, действующую в текущем календарном году;
  • внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.

Приведенный перечень документов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. На первый взгляд, ничего сложного в составлении приведенных документов нет. Однако, их подготовка производится при участии и тесном взаимодействии с налоговыми органами и имеет много специфических требований, что может оказать не только положительное влияние, но и в некоторых случаях создать определенные сложности. Поэтому подготовкой документов для налогового мониторинга нужно заняться заранее.

Остановимся более подробно на некоторых из них, имеющих определяющее значение для принятия налоговым органом положительного решения о вступлении организации в данную процедуру.

Регламент информационного взаимодействия (РИВ): подготовка и согласование («дорожная карта»)

Форма РИВ и предъявляемые к нему требования утверждены Приказом ФНС России от 21.04.2017 No ММВ-7-15/323@, в связи с чем, наличие каких-либо несоответствий является основанием для отказа в проведении налогового мониторинга. В частности, в РИВ должны быть отражены способы и порядок взаимодействия организации и налогового органа по следующим разделам.

1. Порядок представления налоговому органу документов(информации), включающий в себя достаточно объемный блок информации, где принципиальным моментом является разрешение вопроса о способеинформационного взаимодействия между сторонами, в качестве которых насегодняшний применяются:

  • — удаленный доступ к информационной системе (удаленное рабочее место) применяют 16 организаций;
  • — дистанционный доступ к аналитической системе данных («витрина данных») — 11 организаций;
  • — предоставление информации по телекоммуникационным системам (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО) — 17 организаций.
  • 2. Порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов, расходов, объектов налогообложения, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета, где основными являются следующие моменты:

  • — организационные формы и способы ведения бухгалтерского учета;
  • — структура раскрытия показателей налоговой отчетности;
  • — порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов, расходов, объектов налогообложения, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета;
  • — описание порядка отражения иной информации, подтверждающей правильность исчисления (удержания), полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
  • При этом структура раскрытия показателей налоговой отчетности представляет собой многоуровневую систему, включающую в себя, в том числе:

  • — сводный регистр налогового учета;
  • — аналитические регистры налогового учета;
  • — регистры бухгалтерского учета;
  • — реестры первичных учетных документов и (или) операций;
  • — первичные учетные документы (графические копии).
  • 3. Информация о системе внутреннего контроля организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, которая включает:

  • — описание системы внутреннего контроля организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
  • — описание применяемых организацией подходов (методик) к выявлению и оценке рисков искажения налогового учета и налоговых деклараций (расчетов) организации и рисков несвоевременной и неполной уплаты налогов, сборов, страховых взносов.
  • — описание основных процедур внутреннего контроля, осуществляемых организацией и направленных на устранение (снижение) рисков искажения налогового учета и налоговых деклараций (расчетов) организации и рисков несвоевременной и (или) неполной уплаты налогов, сборов, страховых взносов.
  • — описание порядка документирования и подтверждения проведения процедур внутреннего контроля.
  • — описание порядка и сроков получения (формирования) организацией результатов работы системы внутреннего контроля.
  • Подготовка и согласование данного раздела РИВ как наиболее объемного и наименее урегулированного нормативно на уровне действующего налогового законодательства представляется наиболее сложным и трудоемким для исполнения процессом, в связи с чем требует отдельного раскрытия.

    Система внутреннего контроля должна быть идеальна

    Согласно пункту 7 ст.105.26 НК РФ для целей проведения налогового мониторинга система внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (далее — СВК) — это совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов), выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления), а также для своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации.

    СВК организаций, принявших решение о вступлении в режим налогового мониторинга, должна удовлетворять требованиям приказа ФНС России от 16.06.2017 No ММВ 7 15/509 @.

    Согласно приказу СВК должна обеспечивать:

  • — упорядоченное ведение финансово хозяйственной деятельности организации;
  • — корректность, полноту и своевременность отражения результатов финансово хозяйственной деятельности и уплаты налогов и сборов;
  • — соблюдение законодательства РФ.
  • При этом предполагается, что СВК является единым, комплексным инструментом, который охватывает все структурные подразделения организации и влияет на все происходящие бизнес процессы, вместе с тем, представление информации об СВК компании различно в зависимости от потребителя информации.

    Организации, которые могут перейти на налоговый мониторинг по своим финансовым показателям попадают под обязательный аудит, а значит, они, как минимум, обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 19 Федерального закона от No 402-ФЗ 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»). Соответственно, при проведении обязательного аудита аудиторы сопоставляют применяемую организацией СВК с предусмотренной Международным стандартом аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» моделью. И не секрет, что не всегда СВК организации соответствует всем требованиям.

    Перед переходом на налоговый мониторинг организации необходимо привести свою СВК и регламентирующие ее документы в идеальное состояние. И в этом могут помочь аудиторские компании.

    К примеру, СВК можно адаптировать к требованиям налогового мониторинга самостоятельно, учитывая замечания и рекомендации аудиторов, указанные в аудиторском заключении.

    Легонькова Ольга
    Руководитель контроля качества аудита, проектов и методологии

    При выявлении недочетов и уязвимостей в СВК, способных оказать негативное влияние на функционирование организации, аудитором могут быть даны соответствующие рекомендации по их устранению, а также при необходимости разработаны недостающие составляющие и компоненты применяемой организацией СВК.

    Что после представления документов?

    После получения всех необходимых документов налоговый орган проводит проверку их соответствия рекомендованным требованиям (Письмо ФНС России от 28.06.2017 No ЕД-4-15/12378 «О направлении порядка оценки полноты сведений, указанных организацией в заявлении о проведении налогового мониторинга и документах(информации)»), следовательно, организации остается лишь дождаться ответаналоговой, и, если он положительный, то с 1 января следующего года начать жить по-новому.

    Комплексный аудит — как альтернатива налоговому мониторингу

    Как уже говорилось, одно из преимуществ налогового мониторинга — это минимизация ошибок в учете и отчетности и, как следствие, — низкий риск привлечения к налоговой ответственности. Но не все компании подходят по критериям под налоговый мониторинг, а некоторые компании просто не хотят быть «под лупой» ФНС или пока не готовы к подготовке соответствующих документов.

    Есть ли альтернатива налоговому мониторингу, позволяющая добросовестным организациям чувствовать себя защищенными от налоговых претензий? — Да — это системный комплексный аудит.

    В рамках проведения комплексного аудита, помимо предоставления аудиторского заключения, мы системно в течение года отслеживаем корректность налогового учета и формирование налоговой базы. Однако, помимо этого, — ищем законные финансовые резервы, позволяющие скорректировать налоговую нагрузку в сторону уменьшения. А главное, — даем расширенные гарантии и защиту от претензий налоговых органов, в том числе в судебном порядке в течение 3-х лет, следующих за проверенным нами периодом.

    Аудит все победит!
    В рамках аудиторской проверки аттестованные аудиторы и эксперты по налогам проконсультируют Вас по волнующим и спорным вопросам, помогут укрепить и защитить Вашу профессиональную репутацию.
    Узнать стоимость аудита за 1 мин