Постановление 13 ААС от 08.12.2022 по делу № А56-116223/2021
Общество, являющееся управляющей компанией восьми паевых инвестиционных фондов (ПИФ), получило несколько требований о представлении документов (информации) по каждому ПИФ. Все требования имели ссылку на п. 2 ст. 93.1 НК РФ, т.е. документы истребовались вне рамок налоговых проверок. При этом надо было представить большое количество документов за 3 года по 8 компаниям.
Налогоплательщик посчитал такие требование незаконным и направил инспекции ответ об оставлении требований без исполнения в части представления некоторых документов, которые не служат основанием для исчисления и уплаты налогов (например, учетные журналы всех операций общества с имуществом ПИФов за 3 года). Общество указало, что истребование большого количества документов за 3 предшествующих года свидетельствует о фактическом запросе документов, которые касаются деятельности самого налогоплательщика, при этом проверка в отношении него не проводится, следовательно, требования незаконны.
Реакция инспекции — вынесение решений о привлечении общества к налоговой ответственности за непредставление документов (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Далее спор продолжился в суде. Причем суд первый инстанции занял позицию инспекции, а апелляция поддержала налогоплательщика, отметив следующее:
- истребованные учетные журналы являются регистрационными документами, в которых на основании первичных документов отражаются операции с имуществом фонда. В рассматриваемом случае налоговым органом истребованы учетные журналы в отношении 8 инвестиционных фондов за 3 года (2018 — 2020), т.е. сведения в отношении всех сделок, совершенных в указанный временной период;
- истребование документов (информации) по нескольким сделкам с контрагентами не противоречит налоговому законодательству, поскольку положения статьи 93.1 НК РФ не исключают возможность одновременного истребования документов по нескольким сделкам, но в рассматриваемом случае инспекцией не обоснована и не доказана необходимость получения документов (информации), указанных в требованиях, и взаимосвязь такой информации с каким-либо контрольным мероприятием либо полномочием налогового органа;
- совокупность всех запрошенных документов обеспечивает инспекции без назначения в отношении налогоплательщика и управляемых ПИФ налоговой проверки, либо допмероприятий налогового контроля, возможность фактического проведения документального анализа совокупности истребуемой информации. Истребование учетных журналов за период с 2018 по 2020 года по существу является допустимым только при проведении в отношении лица налоговой проверки (дополнительных мероприятий налогового контроля);
- налоговый орган, истребующий на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ значительное количество документов (большой объем информации), должен быть готов аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде (при возникновении досудебного или судебного спора), все вопросы, возникающие в связи с вышеуказанными обстоятельствами.
Данный спор ждет продолжение в феврале текущего года, ведь инспекция подала жалобу на постановление суда апелляционной инстанции. Думается, что кассация все же поддержит коллег из апелляции, поскольку инспекция так и не обосновала необходимость истребования большого количества документов, а по мнению КС РФ это имеет значение в данной категории споров (п. 4 мотивировочной части определения КС РФ от 07.04.2022 № 821-О,).
