При исполнении работниками воинской обязанности в виде вызова в военкомат, прохождении медицинского освидетельствования или военных сборов организация сохраняет их средний заработок (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ от 28.03.1998). В налоговом учете сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на время исполнения воинской обязанности, облагают НДФЛ и страховыми взносами (ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13). В число взносов входит также и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ПФР N НП-30-26/9660, ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, а также Постановления АС ПО от 09.04.2015 N Ф06-21699/2013 по делу N А12-23508/2014, от 16.01.2015 N Ф06-18965/2013 по делу N А12-23499/2014).
Доходы граждан, призванных на военные сборы, освобождены от обложения НДФЛ только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ). При этом, к расходам на оплату труда относится сумма среднего заработка, начисленного работникам на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (п. 6 ст. 255 НК РФ). В связи с тем, что военные сборы и медицинское освидетельствование являются государственной обязанностью гражданина РФ, сумма начисленного работнику среднего заработка на время его пребывания на военных сборах или в стационаре относится к расходам на оплату труда. Начисленные страховые взносы признаются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13 и от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170).
Нужен объективный взгляд на кадровый учет? Закажите помощь аудиторов!
Для справки: расходы, понесенные организациями и гражданами в связи с исполнением Закона о Воинской обязанности в военной службе, являются расходным обязательством Российский Федерации (п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ). Такие расходы компенсируются в соответствии с Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704). Компенсации за счет средств федерального бюджета подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка, с учетом начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы (пп. 3 п. 2, п. 3 Правил N 704). Минфин подтвердил возможность получения организациями компенсации от военных комиссариатов для покрытия расходов организаций в связи с начислением работнику среднего заработка на время его пребывания на военных сборах (Письмо Минфина РФ от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!