В 2018 г. Компанией был заключен государственный контракт на поставку товара по ставке НДС 18% (Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).
В контракте зафиксирована цена на товар, не подлежащая изменению. В 2019 году началась отгрузка товара в соответствии с условиями контракта. Так как покупатель отказался пересматривать цену контракта, Компанией-поставщиком было принято решение доплатить 2% НДС в бюджет за счет собственных средств.
Обращаем внимание, что если стоимость товаров, указанная в государственном контракте включает НДС, то при отгрузке товаров в 2019 году сумму НДС, предъявляемую покупателю, следует рассчитать по обратной ставке — 20/120 от цены, указанной в контракте. Например, в контракте указано, что стоимость товаров составляет 118 руб., в т.ч. 18% НДС. Если условия договора не изменятся, то при отгрузке товаров в 2019 году поставщик предъявит покупателю счет-фактуру на 118 руб., но сумма НДС будет рассчитана по ставке 20/120 и составит — 19,67 руб. (при этом, по нашему мнению, в счете-фактуре следует указать: стоимость товаров без НДС — 98,33 руб., ставка НДС 20% и сумма предъявленного НДС — 19,67 руб.).
Такой порядок основан на п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем указано, что по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ста. 164 НК РФ).
На практике у налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу. В соответствии с п.1 ст.168 при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Тогда им придется напомнить о позиции Пленума ВАС РФ.
Но в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем составить дополнительное соглашение к государственному контракту и НЕ изменяя цены контракта рекомендуем оговорить, что по товарам, отгруженным с 01.01.2019 года цена товаров включает НДС по ставке 20%.
Например, «стоимость товаров составляет 118 руб., в т.ч. НДС 20%» (если дополнительное соглашение к государственному контракту подписывается в 2019 году) или «стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС по ставке, установленной п.3 ст.164 НК РФ» (если дополнительное соглашение подписывается в 2018 году или позднее).
Вывод о возможности уточнения состава цены контракта с учетом НДС, путем подписания дополнительного соглашения следует из Письма Минфина РФ от 20.03.2016 г. N 02-02-15/17135. По нашему мнению, данные разъяснения можно применить и в случае изменения ставки НДС. При этом уточнение условий контракта без изменения цены, по которой оплачивается договор, не противоречит нормам законодательства.
консультацию
эксперта
