Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, объект налогообложения и, соответственно, налогооблагаемый доход в натуральной форме возникает у сотрудников в том случае, если у них есть возможность добираться до работы и обратно общественным транспортом.
Если такой возможности у сотрудников нет (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график его движения), то оплата работодателем стоимости их проезда не являются экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30).
Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015г.), получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010 суды установили, что расходы ООО на оплату проезда работников либо их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения Общества (удаленностью предприятия), спецификой его деятельности, а, следовательно, производственной необходимостью.
Апелляционный суд обоснованно указал, что возмещение работникам оплаты услуг транспортных организаций по доставке к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц при условии, что работники имели возможность использовать проездные документы не только в производственных целях, но и для личных нужд.
Такие обстоятельства инспекцией не установлены и не доказаны. Следовательно, суды сделали правильный вывод о том, что выплаченные таким сотрудникам денежные средства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и являться объектом обложения НДФЛ.
Обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ возникает у организации (ст. 226 НК РФ) в случае возможности персонифицировать размер дохода каждого работника. Если персонифицировать выплаты невозможно, то и включать данные выплаты в базу для начисления НДФЛ работодатель не обязан (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).
При этом Минфин России указывает на то, что в такой ситуации работодателю следует вести персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, включаемую в налоговую базу каждого работника (письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).
консультацию
эксперта