НДС при продаже товара с таможенного склада

Ответ

Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров. Поэтому, при передаче прав владения такими товарами одним российским лицом другому российскому лицу до завершения процедуры таможенного склада не возникает объекта налогообложения по НДС. А вот покупателю товара, находящегося на таможенном складе, для его растаможки и выпуска в свободное обращение придется уплатить ввозной НДС.

Обоснование

При помещении товаров под процедуру таможенного склада в первом подразделе графы 1 Декларации на товары (далее — ДТ) производится запись: «ИМ». Во втором подразделе графы 1 ДТ указывается код процедуры таможенного склада: 70, а в графе 44 ДТ под кодом 10042 указывается заявляемый срок хранения товаров (пп. 1 п. 15 Порядка; Приложение N 1 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 (далее — Решение N 378)).

Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 17.01.2019 N 03-07-08/1842):

• при выпуске таких товаров для внутреннего потребления они подлежат налогообложению как товары, ввезенные на территорию РФ, и декларант обязан уплатить ввозной НДС (подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 4 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
• при передаче прав владения такими товарами одним российским лицом другому российскому лицу до завершения процедуры таможенного склада не возникает объекта налогообложения по НДС. Ведь местом их реализации не признается территория РФ (п. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 147 НК РФ).

То есть, начислять НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, до завершения данной таможенной процедуры путем помещения товаров под иную таможенную процедуру, в том числе таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не нужно. Об этом говорится в более позднем Письме Минфина от 10.11.2023 N 03-07-08/107015.

И так как при продаже этих товаров не возникает объекта налогообложения в виде реализации, продавцу не нужно оформлять счета-фактуры по таким сделкам (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вместе с тем, если декларант завершит процедуру таможенного склада, например, процедурой выпуска для внутреннего потребления, ему придется уплатить ввозной налог независимо от применяемого им режима налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151, п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ). В этом случае и последующая реализация таких товаров, прошедших таможенное оформление в РФ с уплатой ввозного налога, будет облагаться НДС в общем порядке.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».