НДС при списании неликвидного товара в 2025 году

Ответ

Товары следует передать на утилизацию в специализированную организацию, из документов должно следовать, какой конкретно товар и в каком количестве был передан на утилизацию. Факт уничтожения товаров должен быть подтверждён соответствующим актом об утилизации, выданным данной организацией.

В таком случае, у Общества отсутствует обязанность по начислению НДС, а также по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету.

Обоснование

Реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Согласно объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Среди них нет такого основания для восстановления НДС, как списание имущества в связи с признанием его неликвидным по причине потери товарного вида. Соответственно, восстанавливать принятый к вычету НДС не нужно. Этот вывод подтверждается судебной практикой и отдельными разъяснениями Минфина России (см., например, Письма от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6428, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572).

В то же время есть определенный риск возникновения споров с инспекцией, поскольку из более ранних разъяснений Минфина России следует: НДС, принятый к вычету при приобретении таких товаров, восстанавливать нужно. Это объясняется тем, что списание неликвидных товаров не связано с деятельностью, облагаемой НДС (см., например, Письма от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

Однако при этом следует учитывать п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33:

«При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что, исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества».

Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (см. Постановления АС ДО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018 по делу № А80-115/2018, АС ПО от 16.07.2019 № Ф06-48535/2019 по делу № А55-27154/2018, АС ЗСО от 12.02.2018 № Ф04-6026/2017 по делу № А27-5302/2017, АС ПО от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018 по делу № А55-11099/2017).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».