НДС при списании неликвидного товара

Ответ

Товары следует передать на утилизацию в специализированную организацию, из документов должно следовать, какой конкретно товар и в каком количестве был передан на утилизацию. Факт уничтожения товаров должен быть подтверждён соответствующим актом об утилизации, выданным данной организацией.

В таком случае, у Общества отсутствует обязанность по начислению НДС, а также по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету.

Обоснование

Реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Согласно объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако обращаем Ваше внимание на п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33:

При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что, исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества.

Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (см. Постановления АС ДО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018 по делу № А80-115/2018, АС ПО от 16.07.2019 № Ф06-48535/2019 по делу № А55-27154/2018, АС ЗСО от 12.02.2018 № Ф04-6026/2017 по делу № А27-5302/2017, АС ПО от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018 по делу № А55-11099/2017).

Закрытый перечень случаев, при которых сумма НДС, ранее правомерно принятого к вычету, подлежит восстановлению содержится в п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ, ст. 171.1 НК РФ. При этом списание (утилизация / уничтожение) товара, пришедшего в негодность в данных нормах не поименовано. Таким образом, по нашему мнению, обязанность по восстановлению НДС в данном случае у Общества отсутствует. Данное мнение подтверждается Решениями ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11, а также арбитражными судами (Постановления АС ЦО от 24.02.2016 № Ф10-43/2016 по делу № А09-4959/2015, АС УО от 08.02.2016 № Ф09-203/16 по делу № А60-19040/2015, ФАС МО от 04.10.2013 по делу № А40-149597/12, от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013, от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».