Письмо ФНС России от 06 февраля 2017г. N ГД-4-8/2085@
ФНС высказалась по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ.
Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Таким образом, зачет суммы излишне уплаченного федерального налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.
По вопросу зачета излишне уплаченного НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ налоговая служба считает, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физлиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.
В этом случае налоговый агент вправе обратиться в ИФНС с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.
ИФНС в свою очередь при отсутствии у налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, возвращает эту сумму, не являющуюся НДФЛ.
Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм в счет погашения задолженности по иным федеральным налогам, а также в счет будущих платежей по этим федеральным налогам. Аналогичный порядок зачета (возврата) излишне, либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ действовал и до 01.01.2016г.