Определение ВС РФ от 26.08.2022 года по делу № А32-17746/2020
Верховный Суд рассмотрел дело о возможности одновременного привлечения налогоплательщика, превысившего лимиты по УСН, к ответственности за неуплату налогов при ОСН (ст. 122 НК РФ) и несдачу деклараций по ним (ст. 119 НК РФ).
В ходе выездной проверки инспекция установила факт неправомерного применения налогоплательщиком «спецрежима» из-за превышения предельной суммы доходов по УСН. Итогом проверки стали доначисления более 13 млн руб. и штрафы, предусмотренные п.1 ст. 119 НК РФ и п.3 ст. 122 , 123, 126 НК РФ.
Налогоплательщик попытался обжаловать решение инспекции в судебной порядке, ссылаясь среди прочего на недопустимость его одновременного привлечения к ответственности за непредставление деклараций по общей системе налогообложения (ст. 119 НК РФ) и за неуплату налогов (ст. 122 НК РФ).
Суды двух инстанций полностью поддержали инспекцию, а кассация высказалась против одновременного привлечения к ответственности за непредставление деклараций и за неуплату налогов, поскольку сдача налоговой декларации по УСН и непредставление декларации по НДС и НДФЛ являлись способами совершения правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ, а не самостоятельными правонарушениями.
Экономколлегия не согласилась с таким утверждением кассационного суда и указала следующее:
- при совершении лицом одного действия (бездействия), содержащего составы различных налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена НК РФ, привлечение к налоговой ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности (реальная совокупность);
- при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ);
- виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением спецрежимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей по подаче декларации по общей системе налогообложения и уплате соответствующих налогов, поэтому привлечение его к ответственности одновременно по ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является;
- обстоятельство, что поведение налогоплательщика охватывалось единым умыслом, не служит основанием для поглощения менее строгой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК, более строгой санкцией по п. 3 ст. 122 НК РФ;
- положения ст. 119 и 122 НК РФ предусматривают различные квалифицирующие признаки правонарушений, и данные составы правонарушений со всей очевидностью разграничены между собой, поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности по двум указанным статьям НК РФ не противоречит основным принципам юридической (публично-правовой) ответственности.
Действительно, на практике нередко инспекторы при выявлении незаконного применения налогоплательщиком «спецрежима» привлекают его к ответственности как за неуплату налогов, уплачиваемых при применении ОСН (ст.122 НК РФ), так и за непредставление деклараций по таким налогам (ст. 119 НК РФ). Судебная практика о правомерности такого подхода не была единообразной. И вот теперь есть мнение ВС РФ, которое явно «на руку» налоговому органу, а налогоплательщиков в аналогичных ситуациях может ждать участь штрафов в размере до 70% (по ст. 122 НК РФ (неуплата налогов) — от 20 до 40% и по ст. 119 НК РФ (непредставление деклараций) — до 30%).
