Содержание
Какие величины надо сравнить в расчетах 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и РСВ
В Приложении к приказу № БС-4-11/21381@ налоговое ведомство указало дополнительные контрольные соотношения (КС) показателей в расчете 6-НДФЛ (форма по КНД 1151099).
Приказ ФНС № БС-4-11/21382@ и его Приложение также содержат новые соотношения значений между документами, которые важно знать при сдаче расчета по страховым взносам РСВ (форма по КНД 1151111).
КС отчетности 6-НДФЛ см. в письме ФНС
от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, расчета РСВ см. в письме ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@
Показатели в этой отчетности проверяются инспекторами, чтобы исключить занижение плательщиками базы и, соответственно, самих налогов, страховых взносов. Для этого нужно соотнести сумму показателя оплаты труда за каждый месяц отчетного периода с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой. При этом, если будет зафиксирован один из следующих случаев, КС не соблюдаются:
- сумма выплат в компании < МРОТ на проверяемый год;
- сумма выплат > МРОТ, но сумма выплат < средней ЗП в данном субъекте РФ по отрасли экономики за предыдущий календарный год.
Проверяющий должен сообщить компании об этих несоответствиях и потребовать разъяснить их причины или скорректировать отчетность. При установлении случаев занижения базы для начисления взносов могут быть применены и другие контрольные мероприятия.
Согласно НК РФ в качестве мероприятий налогового контроля могут быть: истребование документов/информации, допрос, вызов в качестве свидетеля, выемка и др.
Инструкция по проверке уровня зарплаты в компании
Чтобы рассеять свои сомнения и убедиться, что у руководства фирмы нет причин «для беспокойства» относительно показателя средней заработной платы работников, отраженной в представленной в ИФНС отчетности, следует сверить ее значение с МРОТ на соответствующий проверяемый год и средним региональным значением ЗП по отрасли за прошлый период расчета.
Для этого в РСВ берут персонифицированные сведения по физическим лицам: из столбца «210» подразд. 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу ФЛ...» нужно вычесть данные столбца «230» за каждый месяц, отраженный в столбце «190» данного подраздела. Полученную величину сверить последовательно с МРОТ и со средней зарплатой в регионе. Она должна превышать эти значения.
То же самое и относительно проверки данных о средней зарплате в справках 2-НДФЛ (форма КНД 1151078) каждого сотрудника. Показатели (количество физлиц, получивших доходы и величина дохода) в 2-НДФЛ должны соотноситься со сведениями годовой формы 6-НДФЛ, именно к ней применяются КС.
Затем сравниваем полученные данные своей отчетности за определенный период с соответствующими МРОТ и средней зарплатой в субъекте. Рассмотрим ниже, где взять эти сведения для вычисления КС.
МРОТ — минимальный размер оплаты труда, нужен, в частности, для регулирования оплаты труда, не может составлять значение ниже прожиточного минимума трудоспособного населения, действует на всей территории РФ. ТК РФ гарантирует получение работником ежемесячной зарплаты не меньше МРОТ (ст. 133 ТК РФ).
МРОТ см. в Федеральном законе от 19.06.2000 № 82-ФЗ, подлежит ежегодной индексации. С 1 января каждого года МРОТ соответствует величине прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России за 2-й квартал прошлого года.
С 1 января 2019 он равен 11 280 рублей. А с 1 января 2020 года он будет составлять 12 130 руб.
На сайте ФНС в сервисе , который работает в тестовом режиме, для организаций на общем режиме можно получить сведения о среднеотраслевой зарплате, для этого надо кликнуть на вкладке «Калькулятор» основного верхнего меню:
Далее в появившемся окне последовательно указать налоговый период, вид экономической деятельности (ВЭД) и субъект РФ и кликнуть на строку «Показать среднеотраслевые индикаторы»:
В самом низу страницы отразятся сведения о рентабельности (%) и уровне средней зарплаты (руб./мес.). Например, берем введенные данные: 2018 год, вид деятельности — строительство зданий, субъект — г. Москва. В результате выводятся данные средней ЗП по данной отрасли: 85 070 руб. в месяц:
Стоит отметить, что несоблюдение контрольных соотношений в отчетности — не всегда является ошибкой. Бывает, компании не удается соответствовать СРЕДНЕМУ уровню заработной платы, он может быть и ниже. Кроме того, контрольные соотношения не учитывают фактически отработанное работником время, поэтому «средняя зарплата» конкретного работника, указанная в отчетности, может оказаться меньше МРОТ, хотя на самом деле будет на уровне региональной зарплаты. Однако при формальном несоблюдении КС организация должна быть готова пояснить налоговым органам причину нестыковок.
Низкая зарплата — один из критериев для выездной налоговой проверки
Как известно, ФНС России утвердила 12 критериев для того, чтобы компании могли сами оценить риски своей деятельности, и с помощью которых инспекторы ФНС выбирают «претендентов», которым запланируют выездную проверку. (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)).
Среди основных критериев, наличие которых может привести к выездной налоговой проверке, можно отметить, например, уровень налоговой нагрузки (сумма перечисляемых компанией налогов) ниже среднеотраслевого уровня, отражение убытков в отчетах, большая доля вычетов по НДС и др.
«Фактическую налоговую нагрузку» компании и ее отклонения от средней можно проверить на сайте ФНС
На пятом месте в этом списке — выплата среднемесячной зарплаты на 1-го сотрудника ниже установленного среднего уровня. Если в компании нет отклонений по критерию «зарплата» — меньше шансов попасть в план выездной налоговой проверки.
Проводя комплексный аудит, наши специалисты не только проверяют отчетность с точки зрения достоверности бухучета, но и проводят оценку возможных налоговых рисков, тестируют показатели финансово-хозяйственной деятельности по установленным налоговой инспекцией критериям, дают подробные рекомендации по устранению или минимизации выявленных рисков. Подробнее об услугах аудита.