Новый 2020 год! Главные налоговые изменения: памятка для бухгалтера.

13 января 2020

Ни один год не обходится без изменений по налогам. И 2020 год не стал исключением. Мы подготовили краткий обзор основных поправок, вступивших в силу с 1 января 2020 года, о которых необходимо знать бухгалтерам.

Изменения по НДС с 1 января 2020 года

1. Уточнен порядок восстановления НДС при «частичном» переходе на ЕНВД.

Если на ЕНВД переводятся только некоторых видов деятельности восстановить НДС нужно в том квартале, в котором товары (работы. услуги) основные средства и НМА переданы или начинают использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред. с 01.01.2020). Если же организация или ИП переходят на ЕНВД «целиком», то восстановить НДС, как и прежде, необходимо в последнем квартале перед переходом на ЕНВД.

2. Для правопреемника установлена обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету реорганизованной организацией в случаях, установленных п. 2-4 п.3 ст.170 НК РФ:

  • при начале использования товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях или переходе на спецрежимы;
  • с перечисленной реорганизованной организацией предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг);
  • при изменении стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных реорганизованной организации, в сторону уменьшения (т.е. при выставлении корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости приобретений).

Порядок и особенности восстановления НДС правопреемником приведены в новом п.3.1 ст. 170 НК РФ.

Подробнее о восстановлении НДС правопреемником читайте в статье «Изменения по НДС с 1 января 2020 года»

3. Вычет НДС при создании нематериальных активов (НМА) производится до его отражения на счете 04.

Внесены поправки в п.6 ст.171 и абз.3 п.1 ст.172 НК РФ, устанавливающие, что вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для создания таких нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

До 2020 года Минфин РФ с учетом Определения ВАС РФ от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12 разъяснял, что вычеты сумм НДС при приобретении и создании НМА производится в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

4. Услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые региональными операторами освобождаются от НДС, но при определенных условиях (новый пп.36 п.2 ст.149 НК РФ с 01.01.2020).

Также введено освобождение от НДС управляющих организаций, ТСЖ и т.п. специализированных потребительских организаций по операциям реализации услуг по обращению с ТКО, закупленных у региональных операторов, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (пп.29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред.с 01.01.2020).

5. Установлена нулевая ставка НДС для экспедиторов и перевозчиков на железнодорожном транспорте при транзитной транспортировке порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров (пп.3.1. и пп.9.1. п.1 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

Также введено освобождение от НДС управляющих организаций, ТСЖ и т.п. специализированных потребительских организаций по операциям реализации услуг по обращению с ТКО, закупленных у региональных операторов, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (пп.29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред.с 01.01.2020).

6. Реализация, строительство и аренда воздушных судов и продажа авиадвигателей и запчастей облагается НДС по ставке 0%.

Условия применения нулевой ставки НДС по таким операциям установлены пп.15-17 п.1 ст.164 НК РФ.

Но, если в течение 90 календарных дней арендатор (лизингополучатель) воздушного судна не осуществил его регистрацию в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (далее — Реестр), арендатору (лизингополучателю) придется уплатить НДС по ставке 20% как налоговому агенту (п.6.1 ст.161 НК РФ с 01.01.2020). Также обязанности налогового агента по НДС должен будет исполнить собственник воздушного судна в случае исключения его из Реестра (п.6.2 ст.161 НК РФ введен ФЗ N 324-ФЗ), кроме случаев, когда:

  • списание или снятие с эксплуатации судна обусловлено невозможностью его использования в качестве транспортного средства;
  • судно реализовано или право собственности на него перешло на иных законных основаниях иностранному государству, гражданину или организации при условии вывоза судна за пределы территории РФ.

При исключении из Реестра обязанности налогового агента возникают только, если операция по реализации гражданского судна была осуществлена на территории РФ после 01.01.2020г. (п.4 ст.3 ФЗ N 324-ФЗ).

7. Ввоз на территорию РФ гражданских воздушных судов, двигателей и составных частей к ним освобождается от НДС при выполнении условий, установленных п. 20 — 22 ст.150 НК РФ с 01.01.2020.

8. Электронные счета-фактуры и УПД должны составляться только в новом формате.

С 01.01.2020 налогоплательщики обязаны применять только новые форматы счетов-фактур, утвержденные Приказом ФНС России от 19.12.2018 №ММВ-7-15/820@ (Приказ ФНС от 24.03.2016 №ММВ-7-15/155@, которым были утверждены прежние форматы счетов-фактур, утратил силу).

Подробнее об изменениях по НДС читайте в статье «Изменения по НДС с 1 января 2020 года»

Возьмите с собой конспект с изменениями в НК РФ — 2020
Получить конспект

Главные изменения по налогу на прибыль с 1 января 2020 года

1. Уточнено, что к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (п.1 ст.256 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

2. Исключено положение, по которому срок полезного использования расконсервированного объекта нужно продлевать на период консервации (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ в ред. с 01.01.2020)

3. Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, не исключаются из состава амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ в ред. с 01.01.2020). Но в целях налога на прибыль учесть сумму начисленной амортизации в расходах будет нельзя (п. 16.1 ст. 270 НК РФ с 01.01.2020).

4. Менять метод начисления амортизации можно только один раз в пять лет (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

5. К расходам на ремонт относятся не только расходы на ремонт основных средств, но и иного имущества (п. 1 ст. 260 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

6. Уточнен порядок применения инвестиционного налогового вычета (ст.286.1 НК РФ).

7. Уточнили порядок учета убытков.

Налогоплательщик — правопреемник не может учесть убытки, полученные реорганизованной организацией, если в ходе проверки налоговые органы установят, что основной целью реорганизации был учет убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

Также до 31 декабря 2021 года продлили пятидесятипроцентное ограничение на уменьшение налоговой базы при переносе убытков предыдущих лет (п.2.1 ст.283 НК РФ в ред. с 01.01.2020)

8. Нулевая ставка по налогу на прибыль

Для организаций, имеющих статус налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта установлена нулевая ставка налога в федеральный бюджет (пп. 1.14. п.1 ст. 284 НК РФ с 01.01.2020). Кроме того, законами субъектов Российской Федерации для таких налогоплательщиков может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абз. 10 п.1 ст.284 НК РФ с 01.01.2020)

Особенности применения налоговых ставок участниками специального инвестиционного контракта определены новой статьей 284.9 НК РФ (введена ФЗ N 269-ФЗ).

Для музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования введена нулевая ставка и особенности ее применения (п. 1.13 ст. 284 и ст.284.8 НК РФ с 01.01.2020 г.). В частности, одно из условий применения ставки 0% — доходы от деятельности музеев, театров, библиотек, учитываемые по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90 процентов всех налогооблагаемых доходов (п.2 ст.284.8 НК РФ введен ФЗ N 210-ФЗ).

Для операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24 июня 1998 года N 89-ФЗ субъект РФ может установить нулевую ставку по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в субъект РФ. Если такое решение принято, то ставка налога в федеральный бюджет также будет равна нулю.

Нулевые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (п.1.12 ст.284 НК РФ с 01.01.2020 Федеральный закон от 26.07.2019 N 211-ФЗ).

9. В составе внереализационных расходов можно учитывать затраты на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (пп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ введен ФЗ N 210-ФЗ). Такие расходы признаются на дату передачи объектов в государственную или муниципальную собственность (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ с 01.01.2020).

Т.е. налогоплательщики-застройщики смогут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по созданию объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (Письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-03/51202).

10. Специализированные застройщики, заключившие кредитные договоры с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве...» должны учитывать в расходах проценты по такому кредиту на дату их уплаты, т.е. «кассовым методом» (пп. 12 п.7 ст.272 НК РФ с 01.01.2020).

11. Уточнен порядок подтверждения освобождения от налога на прибыль резидентов «Сколково» (ст.246.1 НК РФ).

12. Уточнено, что для целей налога на прибыль к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве (п. 1 ч. 2 ст. 250 в ред. с 01.01.2020).

13. Обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям возлагаются не только на организации, но и индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.310 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

14. Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ вступил в силу с 15.12.2019 г., но применяется с отчетности за 2019 год.

Подробнее об изменениях по налогу на прибыль читайте в статье «Налог на прибыль 2020»

Главные изменения по налогу на имущество с 1 января 2020 года

1. Отменена обязанность по представлению Расчетов по авансовым платежам (п.2 ст.386 НК РФ в ред. с 01.01.2020 г.). Но сами авансовые платежи будут уплачиваться в прежнем порядке (п.12 ст.378.2 и п.4 ст.382 НК РФ).

2. Утверждена новая форма декларации по налогу на имущество, учитывающие нововведения с 01.01.2020 г — Приказ ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Отчитаться по новой форме налогоплательщикам необходимо, начиная с отчетности за 2019 год.

3. Положения о возможности представления единой отчетности в случае, если несколько объектов недвижимости находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, подведомственным разным налоговым инспекциям официально закреплены в п.1.1 ст.368 НК РФ (п. 1.1 введен с 01.01.2020).

Для представления единой отчетности организации необходимо ежегодно уведомлять соответствующий налоговый орган по субъекту Российской Федерации в срок — до 1 марта года, за который организация собирается представлять единую декларацию. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение года не допускается.

Уведомление представляется по форме, утвержденной ФНС РФ. Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@.

4. Расширили перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости

К объектам обложения налогом на имущество, облагаемым по кадастровой стоимости относится не только недвижимость, учитываемая на балансе в качестве основных средств, но и иные объекты недвижимости (например, объекты, предназначенные для продажи и учитываемые на сч. 41 или 43) (п. 1 ст. 374 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

Помимо административно-деловых, торговых центров (комплексов), нежилые помещения, и объектов недвижимости отдельных иностранных организаций, по кадастровой стоимости могут облагаться жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительств (пп. 4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. с 01.01.2020).

5. Для лиц, получивших статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 9 и пп.10 п.4 ст.374 НК РФ введены Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ):

  • суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов и
  • воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов.

Подробнее об изменениях по налогу на имущество читайте в статье «Налог на имущество организаций: изменения с 1 января 2020 года»

Изменения по транспортному и земельному налогам — 2020

1. Отменяются декларации.

С 1 января 2021 года будет отменена обязанность по представлению деклараций по транспортному и земельному налогам (с 01.01.2021 г. утратят силу ст. 363.1 и 398 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ)). Причем такие поправки в НК РФ касаются отчета за 2020 год (п.9 ст.3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-Ф). Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах указанных налогов.

К сведению! По итогам 2019 года декларации по транспортному и земельному налогу представляются в прежнем порядке. Но по транспортному налогу декларацию за 2019 год нужно представить по обновленной форме (приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ в редакции приказа ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@).

2. Новый срок уплаты налогов

Начиная с 01.01.2021 года (т.е. по итогам 2020 года) будет установлен единый срок уплаты транспортного и земельного налога — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по этим налогам будут уплачиваться в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.363 и п.1 ст.397 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Налог и авансовые платежи по транспортному и земельному налогам подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

По итогам 2019 года транспортный земельный налоги уплачиваются в прежнем порядке.

3. О налоговых льготах нужно заявить

Если организация имеет право на льготы, то ей будет необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление (п.3 ст.361.1 и п.10 ст.396 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@.

Сроки представления заявления нормами НК РФ не установлены. Из разъяснений ФНС РФ можно сделать вывод, что представлять заявление на льготы лучше после окончания налогового периода (года), когда налогоплательщик будет уверен, в какие именно периоды у него было право на льготу.

К заявлению о льготе налогоплательщик вправе приложить документы, подтверждающие право на нее.

Заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

Ответы на самые популярные вопросы, касающиеся нового порядка подтверждения льгот по транспортному и земельному налогу приведены в Письме ФНС России от 10.12.2019 г. N БС-4-21/25284@ «О рекомендациях по типовым вопросам, касающимся применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот налогоплательщикам-организациям по транспортному и земельному налогам».

4. Льготы для «калининградцев» и «приморцев»

С 2020 года у лиц, получивших статус участника специального административного района на территориях Калининградской области или Приморского края в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах » суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов, и воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (пп.11 и 12 п.2 ст.358 НК РФ).

Возьмите с собой конспект с изменениями в НК РФ — 2020
Получить конспект

НДФЛ — 2020. Изменения у налоговых агентов.

1. Перечень необлагаемых выплат с 1 января 2020 года пополнен.

В состав необлагаемых доходов с 01.01.2020 г. включены:

  • суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам (п.28 ст.217 НК РФ);
  • доходы в виде единовременных компенсационных выплат педагогическим работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством Российской Федерации, право на получение которых возникло с 1 января 2020 г. до 31 декабря 2022 г. включительно (п. 37.2 ст.217 НК РФ, п.3 ст.2 Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ);
  • денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации (п.41.2 ст.217 НК РФ);
  • выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации (на Чернобыльской АЭС, на Семипалатинском полигоне, на производственном объединении «Маяк») (п.76 ст.217 НК РФ),
  • доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками в связи с рождением ребенка в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации (п.76 ст.217 НК РФ);
  • доходы, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с законодательством о соцзащите, а также оплата дополнительных выходных дней родителей, опекунов и попечителей, которые ухаживают за детьми-инвалидами (п.78 ст.217 НК РФ);
  • доходы в денежной или натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в рамках социальной помощи в соответствии с законодательными актами РФ и ее субъектов (п.79 ст.217 НК РФ);
  • ежегодные денежные выплаты «Почетным донорам» (п.80 ст.217 НК РФ).

Также официально установлено, что не облагается НДФЛ оплата работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.217 НК РФ).

Ранее налоговые органы и налоговые агенты принимали во внимание судебную практику. Поэтому Минфин РФ разъяснял, что оплата проезда «северянам», производимая в соответствии со ст.325 ТК РФ освобождалась от НДФЛ и до 2020 года (Письмо Минфина РФ от 02.02.2010 г. N 03-04-08/4-19).

2. Дополнен перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычет также распространяется на:

  • лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;
  • лиц рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции, сотрудников органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы.

3. ИП и организации, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). По заявлению налогоплательщика они рассчитывают налоговую базу с учетом документально подтвержденных расходов налогоплательщика.

4. Изменился порядок представления отчетности и уплаты НДФЛ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.

Российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе представлять отчетность по НДФЛ и перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации (п.6 ст.226 и п.2 ст.230 НК РФ).

Чтобы реализовать это право, налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Т.е. формально о выборе «ответственного» обособленного подразделения на 2020 год можно было сообщить не позднее 9 января 2020 года.

Но учитывая сжатые сроки представления уведомления, ФНС России считает допустимым представить в налоговые органы уведомление в период с 1 по 31 января 2020 года (Письмо ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-11/26740@).

Изменить порядок представления отчетности и уплаты НДФЛ в течение года нельзя. Уведомления также представляются в налоговый орган в случае, если:

  • изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или
  • произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах исчисленного и удержанного налога.

Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 г. N ММВ-7-11/622@ «Об утверждении формы уведомления о выборе налогового органа, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о выборе налогового органа в электронной форме».

Подробно порядок уплаты НДФЛ и представлении отчетности в различных ситуациях организациями, имеющими обособленные подразделения, ФНС России разъяснила в Письме от 25.12.2019 N БС-4-11/26740@.

5. Новый порядок представления отчетности по НДФЛ

С 25 до 10 человек снижена минимальная численность работников, при которой отчетность налогового агента по НДФЛ и расчеты страховых взносов должны представляться в налоговые органы в электронной форме (п.2 ст.230 НК РФ).

Кроме того, предельный срок представления налоговыми агентами расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ перенесен с 1 апреля на 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.230 НК РФ).

ФНС России разъяснила, что новые правила применяются к отчетности за 2019 год, т.е. представить 2-НДФД и 6-НДФЛ по итогам 2019 года необходимо не позднее 2 марта 2020 года (пн.) (Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@), а представить отчетность за 2019 год на бумажном носителе можно только если численность работников не превышает 10 человек (Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23243).

Также с 1 января 2020 года п. 4 ст. 230 НК РФ, обязывающий налоговых агентов по НДФЛ, указанных в 226.1 НК РФ (это организации, выплачивающие доходы по ценным бумагам, в т.ч. АО, выплачивающие дивиденды физлицам) представлять сведения о доходах, выплаченных физлицам и суммах удержанного НДФЛ в составе декларации по налогу на прибыль организаций признан утратившим силу.

Минфин РФ разъяснил, что такая поправка применяется к отчетности за 2019 год. Но, ввиду отсутствия в Федеральном законе N 325-ФЗ специальных переходных положений о ее применении, налоговые агенты, указанные в ст.226.1 НК РФ, вправе представить в налоговые органы сведения о доходах физлиц за 2019 год в соответствии с п.2 или 4 ст. 230 НК РФ, т.е. в составе декларации по налогу на прибыль или по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25567@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 05.12.2019 N 03-04-07/94678)).

6. При доначислениях НДФЛ в результате налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога, налоговый агент должен будет уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК РФ). Причем суммы НДФЛ, уплаченные за налогоплательщика не признаются его доходами (п.5 ст.208 НК РФ), а обязанность по уплате НДФЛ налогоплательщиком будет считаться исполненной в день, когда налоговый агент предъявил в банк поручение на перечисление средств в счет уплаты неудержанного налога (пп.9 п.3 ст.45 НК РФ).

Страховые взносы: изменения с 1 января 2020 года

1. Предельные базы по страховым взносам на 2020 год

С 1 января 2020 года Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 предельная база по взносам установлена:

  • на ОПС в размере 1 292 000 руб. (в 2019 году — 1 150 000 руб.);
  • по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 912 000 рублей (в 2019 году — 865 000 рублей).

2. Установлены льготные тарифы для «калининградцев» и «приморцев».

На выплаты и иные вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, зарегистрированного в Российском открытом реестре судов, тарифы взносов составляют 0%. Тарифы применяются плательщиками, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» до 2027 года включительно (пп.16 п.1 и пп7 п.2 ст. 427 НК РФ).

3. Новый порядок представления отчетности

С 1 января 2020 года плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями (либо о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физлиц (пп.7 п.3.4 ст.23 НК РФ). При этом уточнено, что наделить соответствующими полномочиями плательщик может только те обособленные подразделения, которым открыт счет в банке (п.7 и п.11 ст.431 НК РФ). Соответственно только по таким обособленным подразделениям представлять отчетность и уплачивать страховые взносы необходимо по месту их регистрации.

С 25 до 10 человек снижена численность физлиц при которой плательщик страховых взносов вправе представить отчетность на бумаге (п.10 ст.431 НК РФ). ФНС России разъяснила, что такое изменение применяется к отчетности за 2019 год (Письмо ФНС России от 23.10.2019 N БС-4-11/21726@).

4. Утверждена новая форма и электронный формат расчета по страховым взносам (Приказ ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@). Отчитываться по новой форме будет необходимо, начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2020 года.

Коротко о других новостях

Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» рекомендуют обязательно обратить внимание на изменения в формах и порядке представления отчетности и иных сведений в 2020 году. Подробнее см. ниже.

Трунтаева Кира
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
В НК РФ внесено определение понятия «инвестиционный проект» (абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
Несмотря на то, что нормы, посвященные порядку налогообложения при реализации инвестиционных проектов, введены в НК РФ ещё в 2013 году само понятие «инвестиционного проекта» в терминологии налогового законодательства отсутствовало. С 01.01.2020 в целях применения налогового законодательства под инвестиционным проектом понимается «ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду». Указанным определением налогоплательщику необходимо руководствоваться при применении всех норм НК РФ, касающихся налогообложения инвестиционных проектов (включая главу 3.3 НК РФ «Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов») за исключением положений п. 7.1 ст. 269 НК РФ, в котором дано собственное определение «инвестиционного проекта», применяемое исключительно в целях данной нормы (касающейся особенностей учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения).
Внесены изменения в нормы, регулирующие общие положения о региональных инвестиционных проектах (подп. 1 п. 2 ст. 25.8 НК РФ). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
Уточнено понятие единого технологического процесса для целей применения подп. 1 п. 2 ст. 25.8 НК РФ (регулирующего требования к региональному инвестиционному проекту). Также уточнено, что региональный инвестиционный проект может предусматривать производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких субъектов, указанных только в подпункте 1 или только в подпункте 1.1 пункта 1 ст. 25.8 НК РФ (ранее территориальные условия, указанные в этих подпунктах, могли применяться одновременно).
Введена процедура разрешения споров о порядке налогообложения лица в отношении его доходов, прибыли и имущества при применении положений международного договора РФ по вопросам налогообложения (глава 20.3 НК РФ). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
В НК РФ введена новая глава 20.3 НК РФ, регулирующая проведение взаимосогласительной процедуры о порядке налогообложения лица в отношении его доходов, прибыли и имущества при применении положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Налогоплательщикам НДФЛ предоставлено право представлять в налоговую инспекцию декларацию через МФЦ (п. 4 ст. 80 НК РФ). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
С 01.01.2020 физические лица — плательщики НДФЛ вправе представить налоговую декларацию на бумажном носителе в налоговый орган через МФЦ. Принимая декларацию, МФЦ по просьбе налогоплательщика обязан проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее приема. Соответственно, именно день приема декларации МФЦ будет считаться днем ее представления.
Внесены изменения в обязанности плательщиков страховых взносов, у которых есть обособленные подразделения (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
Теперь организации — плательщики страховых взносов, у которых есть обособленные подразделения, обязаны будут сообщать в налоговый орган по месту нахождения головной организации о наделении обособленного подразделения полномочиями начислять и выплачивать зарплату (или о лишении таких полномочий) только если у этого обособленного подразделения открыт счет в банке.
Введена новая форма уведомления для КИК. Приказ ФНС России от 26.08.2019 №ММВ-7-13/422@.
По новой форме представляются уведомления о контролируемых иностранных компаниях, обязанность по представлению которых наступает с 01.01.2020. Согласно новым правилам заполнить уведомление на бумажном носителе могут только физические лица. Для юридических лиц установлена обязательная электронная форма подачи уведомления.
Введена новая форма представления сведений о контролирующих лицах международной компании. Приказ ФНС России от 05.06.2019 №ММВ-7-3/279@.
С 01.01.2020 сведения о контролирующих лицах международной компании должны будут подаваться по установленной форме, в соответствии с порядком заполнения и форматом, утвержденными приказом.
Продолжается эксперимент по установлению специального налогового режима для самозанятых граждан. Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ.
С 2020 года действие эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» распространяется ещё на 19 регионов (город федерального значения Санкт-Петербурге, Волгоградскую, Воронежскую, Ленинградскую, Нижегородскую, Новосибирскую, Омскую, Ростовскую, Самарскую, Сахалинскую, Свердловскую, Тюменскую, Челябинскую области, Красноярский и Пермский края, в Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Башкортостан).
Отменена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в Росстат Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ, Приказ ФНС России от 13.11.2019 №ММВ-7-1/569@.
С 01.01.2020 отменена обязанность по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в Федеральную службу государственной статистики. Годовая бухгалтерская отчетность за 2019 год подлежит сдаче в налоговый орган и только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Право подать отчетность за 2019 год как в электронном виде, так на бумажном носителе сохранилось только у субъектов малого предпринимательства (среднесписочная численность не более 100 человек и доход не более 800 млн рублей).
Увеличен МРОТ Приказ Минтруда России от 09.08.2019 № 561н.
С 01.01.2020 федеральный МРОТ составляет 12 130 руб. (на 850 руб. больше, чем в 2019 году). Указанная сумма должна, по общему правилу, использоваться работодателем для расчета заработной платы, больничных, детских пособий.
Введены «электронные трудовые книжки» (ст. 66.1 TK РФ). Федеральный закон от 16.12.2019 № 439-ФЗ
С 01.01.2020 в ст. 66.1 ТК РФ вносятся дополнения, регламентирующие порядок формирования сведений о трудовой деятельности в электронном виде. Такие сведения могут заменить трудовую книжку, если работник выразит желание отказаться от ее «бумажного» варианта.
У работодателей появилась дополнительная обязанность по представлению сведений о трудовой деятельности работника. Федеральный закон от 16.12.2019 № 436-ФЗ

С 01.01.2020 на работодателей возлагается обязанность по представлению в Пенсионный фонд сведений о трудовой деятельности работников в следующих случаях:

  • при приеме на работу;
  • при переводе на другую постоянную работу;
  • при увольнении;
  • при подаче работником заявлений о выборе формы ведения трудовой книжки в электронном или бумажном виде.

В 2020 году такие сведения должны быть направлены в ПФР не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имели место вышеприведенные случаи. При представлении работодателем сведений на работника впервые нужно будет одновременно представить сведения о его трудовой деятельности по состоянию на 1 января 2020 года у этого работодателя

Отменено 50-и рублевое «детское пособие». Указ Президента РФ от 25.11.2019 № 570
С 01.01.2020 отменена выплата ежемесячного пособия в размере 50 руб. матерям (и иным родственникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, а также студентам, находящимся в академическом отпуске по медицинским показаниям, неработающим женам полицейских и работников МЧС, проживающим в отдаленных гарнизонах и местностях, где отсутствует возможность их трудоустройства. Указ Президента РФ от 30.05.1994 № 1110, устанавливающий данное пособие, утратил силу. Право на пособие будет сохранено для тех, кому оно было назначено до 2020 года и для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, если он родился до 1 января 2020 года. Отмена пособия в 50 руб. связана с реализацией другого проекта по поддержке семей с детьми. С 1 января 2020 года малоимущие семьи при определенных условиях смогут получать пособия на детей до трех лет в размере прожиточного минимума (Федеральный закон от 02.08.2019 № 305-ФЗ).