Комплект шин, установленный на автомобиле при его приобретении, входит в состав автомобиля как инвентарного объекта основных средств (ОС) и формирует его первоначальную стоимость (п. 5,6 ПБУ 6/01). Аналогичный вывод следует из положений Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета: автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н — далее — Инструкция к Плану счетов).
Приобретение шин, взамен изношенных либо комплекта зимней резины после начала эксплуатации автомобиля не изменяет его стоимость как ОС. Замена шин не приводит к изменению функционального назначения. Следовательно, замена шин относится к ремонту, затраты на который являются текущими расходами и признаются в периоде их осуществления (п. 14, п. 26, п. 27 ПБУ 6/01).
Комплект новых шин, приобретенный организацией для установки на автомобиль, принимается к бухучету в составе запасов по фактической себестоимости по цене приобретения без НДС (пп. «а» п.3, п.9, пп. «а» п.11, пп. «а» п.12 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
При этом, согласно Инструкции к Плану счетов для учета наличия и движения приобретенных автомобильных шин в запасе и в обороте предусмотрен субсчет 10-5 «Запасные части».
Конкретный способ учета сезонных шин, отраженных в запасах, при их установке на автомобиль (передаче в эксплуатацию) в положениях по бухучету не определен. Организация может единовременно списать стоимость зимних (летних) шин на соответствующий счет учета затрат при установке на автомобиль.
По факту передачи в эксплуатацию и установки на автомобиль стоимость комплекта автошин на основании акта приема-передачи и по требованию-накладной списывается в периоде установки на счет 20 «Основное производство» (26 "Общехозяйственные расходы«,44 «Расходы на продажу»).
Сезонную замену списанных в расходы шин отражают в карточке учета работы автомобильных шин. Как вариант, контроль за движением зимнего (летнего) комплекта автомобильных шин можно организовать на забалансовом счете.
Когда комплект автомобильных шин был списан на расходы в периоде приобретения, его стоимость уже была учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5, п.16, п.18 ПБУ 10/99). На момент реализации стоимость комплекта шин в расходы не включается.
Однако в рассматриваемой ситуации, стоимость зимнего (летнего) комплекта шин, продаваемых вместе с автомобилем, не была списана на расходы, а продолжает учитываться на счете 10.
Как следует из описания ситуации, обычно в Компании списание на расходы прежнего комплекта шин производилось при принятии к учету нового комплекта. В рассматриваемом случае основанием для списания стоимости шин будет выбытие в связи с реализацией (Дебет 91-2 Кредит 10).
В договоре следует указать комплектацию товара. Поэтому, если в дополнение к автомобилю покупателю передается комплект зимних (летних) автомобильных шин, то это нужно указать в договоре, спецификации (если она предусмотрена договором), в акте приема-передачи (или в товарной накладной, УПД). При этом не имеет значение, будет ли продажная цена сформирована отдельно (на автомобиль и на сезонный комплект шин), или будет указано, что цена автомобиля включает сезонный комплект шин.
Примечание:
Как вариант, при наличии документа о решении продать автомобиль можно сформировать стоимость с учетом комплекта шин на счете 41-ДАП (долгосрочный актив к продаже) (п. 10.1, п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности»).
консультацию
эксперта
