Расходы на строящееся здание

Бухгалтерский учет

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость ОС — сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Перечень данных расходов не является закрытым. Главное условие — понесенные затраты связаны с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Как следует из ситуации перечисленные расходы — на вывоз мусора, оплату сотовому оператору за сим-карту, используемую для системы видеонаблюдения, водоснабжение, электроэнергию возникли в связи с работами на строительной площадке, исключительно для обеспечения строительства административного здания, а не для обслуживания текущей деятельности и общих нужд организации (т.е. расходы не являются общехозяйственными).

Расходы по обеспечению электроэнергией, водой, видеонаблюдением, уборкой мусора направлены на сооружение основного средства — административного здания. На основании п. 8 ПБУ 6/01 они подлежат включению в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость здания.

Примечание на 2022 год.

С 1 января 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухучете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты) (п. 9 ФСБУ 26/2020).

В капитальные вложения не включаются (п. 16 ФСБУ 26/2020):

• затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов ОС;
• затраты на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт (за исключением случая, ремонта ОС, используемых при осуществлении капитальных вложений);
• затраты на неплановые ремонты ОС, обусловленные поломками, авариями, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов ОС, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
• затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими ЧП;
• обесценение других активов, независимо от того, использовались ли они при осуществлении капитальных вложений;
• управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
• затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся ОС организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
• затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
• затраты на обучение персонала;
• иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС.

Новыми стандартами расширен перечень расходов, не формирующих стоимость основных средств. Но принцип остался прежним — затраты должны быть необходимыми и непосредственно связанными с процессом создания основного средства. Перечисленные в вопросе расходы обслуживают строительство здания, если бы его не было, организация не несла бы эти расходы. Значит, они непосредственно связаны с созданием ОС (здания) и включаются в общую сумму связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта ОС формируется также, как и в бухгалтерском учете, исходя из фактических затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст. 252 НК РФ). Однако расходы по приобретению (созданию) объектов основных средств не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а учитываются через механизм амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Расходы, непосредственно связанные с сооружением здания безопаснее в целях налогообложения учитывать в его первоначальной стоимости, в противном случае велика вероятность налоговых претензий.

Например, Минфином выражено мнение, что расходы на оплату электроэнергии и воды, приобретаемых организацией для обеспечения строительства объекта недвижимости, подлежат включению в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства (письмо Минфина РФ от 24.06.2010 N 03-07-10/10). Также Минфином сделан вывод, что расходы, связанные с содержанием основного средства, осуществленные до ввода его в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (письмо от 23.07. 2019 г. N 03-03-06/1/54727).

Аналогичные разъяснения есть в отношении благоустройства территории, произведенного до момента сдачи объекта строительства в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).

Перечисленные в вопросе расходы непосредственно относятся к строительству здания и формируют его первоначальную стоимость в целях налогообложения прибыли.