- Постановления АС ЗСО от 21.06.2021 по делу N А27-13667/2020, 7ААС от 05.03.2021 N А27-13667/2020, Решение АС Кемеровской области от 07.12.2020 по делу N А27-13667/2020
- Об уменьшении убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в размере 9, 2 млн руб. и доначислении НДС, санкций и пени в размере более 2 млн руб.
- Суды трех инстанций поддержали решение налогового органа.
Ситуация
Налоговые органы заявили, что непосредственно организация-налогоплательщик не занималась выпуском и размещением еврооблигаций, мониторинги рейтинга которых были им оплачены. Эмитентом облигаций, размещенных на Ирландской фондовой бирже выступило третье лицо — резидент ЕС, а не налогоплательщик.
Рейтинги присваивались не для налогоплательщика, агентства анализировали корпоративный рейтинг и способность группы компаний, в которую входит налогоплательщик выполнять свои финансовые обязательства.
Инспекция сделала вывод, что данные расходы не направлены на извлечение прибыли самим налогоплательщиком и не связаны с его производственно-финансовыми операциями облагаемыми НДС.
При решении вопроса о признании в целях налогообложения расходов, понесенных в пользу «группы лиц» не надо забывать, что группа компаний это совокупность коммерческих организаций, имеющих свои индивидуальные налоговые обязательства, а понесенные расходы должны быть связаны с извлечением дохода лицом, которое понесло эти расходы.
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.
Решение
Суды проанализировали условия договора займа, договора подписки на облигации, проспект эмиссии облигаций, приняли во внимание показания главного экономиста налогоплательщика и пришли к выводам, что:
- лицами, заинтересованными в обороте ценных бумаг, являются эмитент облигаций и инвесторы в целях последующего приобретения ими ценных бумаг, а не налогоплательщик;
- в договоре займа между налогоплательщиком (заемщиком) и эмитентом облигаций (кредитором) предусмотрена плата в адрес кредитора за выдачу займа. Компания-эмитент, разместив облигации на Ирландской фондовой бирже, получила возможность выдать заем налогоплательщику и получить доход от этого займа, а налогоплательщик приобрел лишь денежные средства во временное пользование, доход от размещения облигаций налогоплательщик не получил. При этом получение займа налогоплательщиком от эмитента не поставлено в зависимость от наличия кредитных рейтингов у заемщика либо в зависимость от необходимости последующего присвоения или поддержания рейтингов налогоплательщика.
Суд поддержал выводы инспекции, что расходы налогоплательщика по оплате услуг рейтинговых агентств не направлены на извлечение дохода налогоплательщиком и не могут учитываться в целях налога на прибыль. Кроме того, данные расходы осуществлены в рамках операций, не облагаемых НДС, поэтому права на вычет НДС по этим операциям налогоплательщик не имеет.
Результат
В рассмотренном случае налоговый орган доказал, что организация — налогоплательщик выступала как «центр расходов» в группе компаний, не получая при этом экономических выгод.
Минфин РФ неоднократно высказывался, что расходы, понесенные в пользу «третьих лиц» не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, поэтому не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9422, от 14.04.2020 N 03-03-06/1/29669, от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78573). Это значит, по «групповым расходам» у организаций возникают риски налоговых споров.
Рекомендуем ознакомиться с общими подходами, к налогообложению внутригрупповых расходов, сформированными на основе практики налоговых проверок ФНС России изложенных в письмах от 06.08.2020 N ШЮ-4-13/12599@, от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг» и при необходимости протестировать расходы на соответствие изложенным ФНС критериям, подготовиться к их защите.
