Работодатель оспорил более 67 млн руб. доначислений страховых взносов на «соцпакет» для работников

08 сентября 2021

Производственная компания выплачивала своим работникам дотацию на питание, компенсацию стоимости путевок, матпомощь при выходе на пенсию, не начисляя на эти выплаты страховые взносы. Но по итогам выездной налоговой проверки налоговая инспекция решила, что компания не уплатила с этих сумм взносы на сумму более 67 млн руб. Пришлось обратиться в суд.

Судебное решение
  • Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 по делу N А33-4184/2020
  • Отказ в доначислении страховых взносов, пени и штрафов в сумме более 67 млн руб.
Результат
  • Все суды, включая Верховный Суд РФ, поддержали страхователя

Ситуация

Включая выплаты по «соцпакету» в облагаемую базу по страховым взносам на ОПС, ОМС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, налоговый орган указывал, что объектом обложения являются все выплаты, произведенные в рамках трудового договора и привел следующие аргументы:

  1. Дотации на питание и путевки, материальная помощь при выходе работника на пенсию производятся в рамках трудовых отношений;

    Поскольку размер дотаций в компании напрямую зависел от стажа работника в компании и связан с размером его зарплаты, дотации являются стимулирующими выплатами.

  2. В исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст.422 НК РФ) выплаты из «соцпакета» не включены. Спорные выплаты осуществлялись на основе коллективного договора, а не в соответствии с законодательством.

Несмотря на обилие судебных решений в пользу страхователей, не начислявших взносы на выплаты социального характера, позиция Минфина и ФНС на практике не меняется. Поэтому работодателям, не согласным платить страховые взносы с «соцпакета» необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, руководитель отдела консалтинга, к. э. н.

Решение

Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суды пришли к выводам, страхователь правомерно не включил в базу, облагаемую страховыми взносами суммы дотаций и материальной помощи, выплачиваемых работникам на основании коллективного договора, обосновав свою позицию следующим:

  1. Из совокупности норм НК РФ (ст. 419-422 НК РФ) Трудового кодекса РФ (ст. 15, 16, 129 ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть, связанные с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.
  2. В отличие от трудового договора, регулирующего трудовые отношения (ст. 15 и ст. 16 ТК РФ), коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

    Из содержания коллективного договора, а также Положения «Об организации дотационного питания», Положения «О порядке выдачи путевок на оздоровление и отдых работникам», следует, что спорные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ. Они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

  3. Суды обосновано учли позицию судебной практики сформированную в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ....» (т.е. до 01.012017), поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.

Таким образом, спорные выплаты имеют социальный характер, не являются оплатой труда, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Результат

Вопрос включения в базу, облагаемую страховыми взносами различных «дотаций» работникам и иных «элементов соцпакета» регулярно становится предметом споров с налоговыми органами (см. Постановления АС ВСО от 02.11.2020 N Ф02-5629/2020 по делу N А19-29229/2019, АС УО от 19.06.2020 N Ф09-2927/20 по делу N А60-33968/2019, АС ВВО от 23.01.2019 N Ф01-6586/2018 по делу N А43-27794/2018, Определение ВС РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 по делу N А49-2007/2018 и др.) Но судебная практика в пользу страхователей пока не принимается во внимание налоговыми органами и не уменьшает количество «официальных» предписаний облагать страховыми взносами любые выплаты, прямо не указанные в списке исключений, т.е. в ст. 422 НК РФ (письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, от 02.06. 2020 N БС-4-11/9100, от 10.04.2020 N БС-4-11/6061, Минфина РФ от 23.09.2020 N 03-15-06/83269 и др.).

Это означает, что пока у страхователей есть два пути — облагать свой «соцпакет» страховыми взносами во избежании претензий налоговиков или готовиться к судебной защите своей позиции. При грамотно составленных трудовых и коллективных договорах появляется шанс успешно оспорить доначисление страховых взносов по дотациям работникам на питание, отдых и т.д.

Грамотно составляйте локальные нормативные акты
Заказав системный комплексный аудит в компании «Правовест Аудит» вы будете обеспечены поддержкой налоговых юристов по проверенному нами периоду и получите дополнительные финансовые гарантии компенсации пени и штрафов от «Ингосстрах» в случае, если оспорить доначисления налогового органа по результатам проверки не удастся.
Рассчитать стоимость