Ошибки в квалификации курсовой разницы по займу привели к налоговым доначислениям — более 17 млн руб.

04 марта 2022

При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль налоговый орган установил, что организация не исчисляла курсовые разницы (положительные в сумме 683 млн руб. и отрицательные в сумме 236 млн руб.) по непогашенной задолженности по целевому займу в долларах США. По мнению налогоплательщика, курсовая разница не начисляется, так как договор займа прекратил действие. Налоговый орган не согласился с налогоплательщиком и доначислил налог на прибыль, пени, штраф, а также потребовал уменьшить убытки в декларации.

Судебное решение
  • Постановления АС ЗСО от 02.12.2021 N Ф04-6664/21 по делу N А67-12/2021, 7 АСС от 30.07.2021 N 07АП-6323/2021, решение АС Томской области от 28.05.2021
  • О доначислении налога на прибыль пени и штрафов в размере более 17 млн руб. и обязании уменьшить в декларации по налогу на прибыль убытки на 282 млн руб.
Результат
  • Суды трех инстанций встали на сторону налогового органа и поддержали доначисление налога на прибыль, штрафов и пени, требование уменьшить убытки

Ситуация

Налоговые органы, настаивая в суде на привлечении налогоплательщика к ответственности заявили, что:

  1. курсовые разницы, возникшие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствующем периоде (пп.7 п.4 ст. 271 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  2. налоговое законодательство не связывает прекращение действий по учету курсовых разниц в доходах или расходах при расчете налога на прибыль с односторонним отказом проверяемого лица от кредитных обязательств.
Из судебной практики следует, что между налогоплательщиками и налоговыми органами часто возникают споры по вопросам учета курсовой разницы. Если курсовые разницы возникают по операциям, в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы по задолженности в иностранной валюте по выплате дивидендов, по займам, привлеченным для выкупа собственных акций в соответствии с законодательством РФ.
Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Решение

Суды, поддерживая решение налогового органа пришли к выводам, что:

  1. Истечение срока кредитного договора, неначисление процентов по обслуживанию долга не является основанием для невыполнения требований НК РФ по переоценки задолженности по процентам и кредиту и признания в доходах и расходах курсовых разниц по обязательствам, выраженным в долларах США;
  2. Из условий договора займа и регистров бухгалтерского учета (ОСВ по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») следует, что договор является действующим, обязательства по нему не погашены и отражены в бухгалтерской отчетности; Наличие судебного разбирательства с кредиторами не является причиной отказа от переоценки валютных долгов перед ними;
  3. Не может быть принят довод налогоплательщика о том, курсовые разницы по займу не подлежат учету при расчете налоговой базы, так как образуются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Ссылки на письмо Минфина РФ от 04.04.2016 г. N 03-03-06/1/18891 не правомерны. Суд подчеркнул, что, если курсовые разницы возникают по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, то указанные курсовые разницы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, несмотря на окончание срока действия договора, при отсутствии бесспорных доказательств прекращения (исполнения) долгового обязательства, налогоплательщик обязан был отражать положительные и отрицательные курсовые разницы на последний день отчетного (налогового) периода.

Судами поддержано решение налогового органа о доначислении недоимки по налогу на прибыль организаций, пени и штрафа, а также требование уменьшить убытки по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ).

Результат

Налогоплательщик совершил несколько ошибок, решив, что односторонний отказ от выполнения договора займа выраженного в иностранной валюте дает основания не отражать в учете курсовые разницы по непогашенной задолженности, а также неверно истолковал письма Минфина РФ, которые как известно не являются нормативными актами и не всегда принимаются налоговыми органами и судами как руководство к действию (см. например письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408 «Об определении статуса и применении письменных разъяснений Минфина России»).

Ум хорошо, а два лучше. Рекомендуем при затруднениях в выборе и обосновании позиции по вопросам налогообложения обращаться к аудиторам и экспертам «Правовест Аудит». Мы готовы всесторонне и объективно проанализировать налоговые последствия и риски сделок.

Минимизируйте налоговые риски
Системный комплексны аудит в «Правовест Аудит» с расширенным заданием по проверке налогового учета со страховкой от налоговых претензий выявит налоговые риски. Если по проверенному нами периоду будут доначислены налоги, наши юристы обеспечат поддержку. В случае, когда оспорить доначисления не удастся, страховая компания «Ингосстрах» компенсирует суммы штрафов и пени.
Рассчитать стоимость
29 сен
11:00
«Летние» изменения НК РФ для «осенней» отчетности
Бесплатный вебинар
Записаться