- Постановления АС ЗСО от 02.12.2021 N Ф04-6664/21 по делу N А67-12/2021, 7 АСС от 30.07.2021 N 07АП-6323/2021, решение АС Томской области от 28.05.2021
- О доначислении налога на прибыль пени и штрафов в размере более 17 млн руб. и обязании уменьшить в декларации по налогу на прибыль убытки на 282 млн руб.
- Суды трех инстанций встали на сторону налогового органа и поддержали доначисление налога на прибыль, штрафов и пени, требование уменьшить убытки
Ситуация
Налоговые органы, настаивая в суде на привлечении налогоплательщика к ответственности заявили, что:
- курсовые разницы, возникшие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствующем периоде (пп.7 п.4 ст. 271 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);
- налоговое законодательство не связывает прекращение действий по учету курсовых разниц в доходах или расходах при расчете налога на прибыль с односторонним отказом проверяемого лица от кредитных обязательств.
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.
Решение
Суды, поддерживая решение налогового органа пришли к выводам, что:
- Истечение срока кредитного договора, неначисление процентов по обслуживанию долга не является основанием для невыполнения требований НК РФ по переоценки задолженности по процентам и кредиту и признания в доходах и расходах курсовых разниц по обязательствам, выраженным в долларах США;
- Из условий договора займа и регистров бухгалтерского учета (ОСВ по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») следует, что договор является действующим, обязательства по нему не погашены и отражены в бухгалтерской отчетности; Наличие судебного разбирательства с кредиторами не является причиной отказа от переоценки валютных долгов перед ними;
- Не может быть принят довод налогоплательщика о том, курсовые разницы по займу не подлежат учету при расчете налоговой базы, так как образуются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Ссылки на письмо Минфина РФ от 04.04.2016 г. N 03-03-06/1/18891 не правомерны. Суд подчеркнул, что, если курсовые разницы возникают по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, то указанные курсовые разницы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, несмотря на окончание срока действия договора, при отсутствии бесспорных доказательств прекращения (исполнения) долгового обязательства, налогоплательщик обязан был отражать положительные и отрицательные курсовые разницы на последний день отчетного (налогового) периода.
Судами поддержано решение налогового органа о доначислении недоимки по налогу на прибыль организаций, пени и штрафа, а также требование уменьшить убытки по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ).
Результат
Налогоплательщик совершил несколько ошибок, решив, что односторонний отказ от выполнения договора займа выраженного в иностранной валюте дает основания не отражать в учете курсовые разницы по непогашенной задолженности, а также неверно истолковал письма Минфина РФ, которые как известно не являются нормативными актами и не всегда принимаются налоговыми органами и судами как руководство к действию (см. например письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408 «Об определении статуса и применении письменных разъяснений Минфина России»).
Ум хорошо, а два лучше. Рекомендуем при затруднениях в выборе и обосновании позиции по вопросам налогообложения обращаться к аудиторам и экспертам «Правовест Аудит». Мы готовы всесторонне и объективно проанализировать налоговые последствия и риски сделок.