Истребование у организации документов в рамках предпроверочного анализа незаконно

22 февраля 2022

Общество получило от налогового органа семь требований о представлении документов (информации) на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ. Данная норма позволяет налоговому органу истребовать документы относительно конкретной сделки. Но он запросил по определенным контрагентам договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, карточки бухгалтерских счетов и др. документы за 2017-2019 год.

Общество указало на незаконность таких требований и представлять документы отказалось. По мнению Общества, истребование такого количества документов за период трех лет может проводиться исключительно в рамках выездной налоговой проверки.

Судебное решение
  • Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 № 09АП-76715/2021 по делу №А40-105384/21
  • О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ
Результат
  • Судебные акты приняты в пользу организации

Ситуация

Налоговым органом были вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в размере 10 000 руб. по каждому требованию о представлении документов (информации), которое не выполнило Общество.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вышеуказанных решений налогового органа.

В подтверждение своей позиции о незаконном характере требований о представлении документов (информации) Общество ссылалось на следующее:

  • положения п. 2 ст. 93.1 НК РФ не предусматривают возможность истребования документов у самого налогоплательщика, а направлены на получение информации о налогоплательщике и о его сделках у контрагентов или иных лиц, у которых такие документы (информация) могут находиться,
  • на неправомерность квалификации действий Общества по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в отношении самого себя, в то время как в случае истребования документов (информации) на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ.
На протяжении последних нескольких лет налоговые органы взяли за правило истребовать у налогоплательщиков существенные объемы документов и информации вне рамок налоговых проверок, неформально ссылаясь при этом на проведение предпроверочного анализа. Причем подобное направление требований о представлении документов и информации налоговые органы обосновывают ссылкой на п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Однако, в последнее время судебная практика указывает на неправомерность такого рода истребований.
Виталий Цапков
Ведущий налоговый юрист, эксперт по сопровождению налоговых проверок и судебному представительству в спорах

Решение

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций поддержали организацию, отметив следующее:

  1. пункт 2 статьи 93.1 НК РФ говорит об истребовании документов и информации о конкретной сделке, в рассматриваемом же споре налоговый орган затребовал у Общества, в том числе, акты о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, доверенности, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, которые не являются документами по конкретной сделке;
  2. смысл нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ заключается в предоставлении налоговым органам правомочий не только в процессе контрольных мероприятий, но и за их рамками, истребовать документы по «цепочке сделок», а не у налогоплательщика, который состоит у них на учете;
  3. иное понимание нормы п. 2 ст. 93.1 НК РФ приводит к незаконному обходу со стороны налоговых органов запрета на истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки, на истребование документов в процессе приостановления выездной налоговой проверки, на истребование документов по окончании выездной налоговой проверки;
  4. налоговый орган обязан указать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла «обоснованная необходимость» в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, равно как доказать наличие такой необходимости, поскольку полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания; в рассматриваемом же споре налоговый орган, не приводя каких-либо обоснований для истребования документов указывает в Требовании: «вне рамок налоговой проверки», хотя такого мероприятия налогового контроля не существует;
  5. выставление Обществу требований об истребовании документов за три года фактически означает проведение «предпроверочного анализа», однако, такого мероприятия налогового контроля в НК РФ нет, и ссылки на него в требовании тоже не может быть;
  6. истребование документов для проверки за три года возможно только в рамках выездной налоговой проверки, однако в отношении Общества выездная налоговая проверка не проводится, что свидетельствует о незаконности истребования документов за три года и возложении на Общества ничем не обоснованной административной нагрузки.

Также арбитражные суды отметили, что Общество необоснованно привлечено к ответственности за непредставление документов на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.

Результат

К настоящему времени основной фокус налогового контроля уже во многом переместился на этап, предшествующий проведению выездной налоговой проверки — этап предпроверочного анализа.

В качестве правового основания для истребования у налогоплательщика огромного объема документов в рамках предпроверочного анализа налоговые органы необоснованно используют п.2 ст.93.1 НК РФ.

Сложившаяся ситуация приводит к существенному увеличению административной нагрузки на бизнес, связанной с подготовкой ответов на такие требования налогового органа.

Рассматриваемый судебный спор (как и ряд завершившихся в пользу налогоплательщиков аналогичных налоговых споров в 2021 года — см., например, постановление АС Центрального округа от 15.12.2021 по делу №А08-10169/2020 и др.), по нашему мнению, дает основание для осторожного оптимизма применительно к рассматриваемой проблематике.

В таких ситуациях у налогоплательщика имеются неплохие шансы для успешного судебного оспаривания требования о представлении документов и информации с учетом рассмотренной выше положительной судебной практики.

Отстаивайте свои права налогоплательщика
Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» готовы оказать юридические услуги по сопровождению и оспариванию результатов налоговых проверок, а также иных мероприятий налогового контроля.
Рассчитать стоимость
29 сен
11:00
«Летние» изменения НК РФ для «осенней» отчетности
Бесплатный вебинар
Записаться