Особенности налогообложения договора «неоднократной» цессии

24 января 2022

Постановление АС Дальневосточного округа от 01.12.2021 года № Ф03-5219/2021

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС обществу доначислили более 6 млн руб. Одним из оснований стала сделка по договору цессии, согласно которой налогоплательщик реализовал юрлицу право требования денежных средств с компании, которая задолжала ему также по договору цессии. Инспекция посчитала, что данная операция облагается НДС в общеустановленном порядке, без учета особенностей ст. 155 НК РФ (пп.1 п.1 ст. 146, ст. 153 НК РФ).

Однако, история с цессией оказалась не столь проста, а именно:

  1. Изначально между налогоплательщиком и «Компанией А» был заключен договор купли-продажи, в рамках которого он перечислил аванс, но договор расторгается и у Компании А возникло обязательство по возврату авансового платежа.
  2. Затем налогоплательщик заключил договор цессии с «Компанией В», в соответствии с которым переуступил задолженность, имеющуюся у «Компании А».
  3. В последующем, в связи с неисполнением «Компанией В» обязанности по оплате стоимости цессии, налогоплательщик заключил договор цессии с «Компанией С», по условиям которого он уступил право требования задолженности с «Компании В». Причем, доход налогоплательщика от этого договора не превысил размер долг «Компании В». Именно по договору цессии инспекторы произвели доначисления НДС, пени и штрафа поверяемой организации.

Налогоплательщик, не согласившись с доначислениями, обжаловал решение налогового органа в судебном порядке и суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали его, указав следующее:

  • уступка права требования только тогда облагается НДС, когда само денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ);
  • в данном случае переуступленные обязательства изначально не связаны с реализацией, т.к. направлены на возврат денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в счет предстоящей поставки товара. Сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежит обложению НДС;
  • переуступка налогоплательщиком «Компании С» требования к «Компании В» по договору цессии не облагается НДС, поскольку операция по договору цессии, которое лежит в основе новой цессии, не может облагаться НДС. В случае повторной переуступки требования, налоговая база возникает только при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст.155 НК РФ);
  • требования инспекции сводятся к тому, что общество, получив возврат авансового платежа из иного источника, чем контрагент по договору, обязано заплатить с указанной суммы НДС, в то время как сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению. С учетом системного толкования норм гл. 21 НК РФ данное требование недопустимо.