Особенности отражения дивидендов в налоговой отчетности в 2026 году

Если получателем дивидендов является физическое лицо (налоговый резидент РФ)

Расчет НДФЛ с доходов, полученных физ. лицом производится по ставкам, установленным пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ:

• 13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;
• 312 тысяч рублей и 15% - с суммы налоговых баз, превышающих за налоговый период 2,4 миллиона рублей.

При этом налоговая база по дивидендам (совместно с другими доходами от долевого участия) определяется отдельно от других видов доходов, т.к. согласно п. 3 ст. 214 НК РФ налоговый агент при расчете НДФЛ с дивидендов в расчет совокупности налоговых баз для целей применения указанных выше ставок включает только доходы от долевого участия (и в расчёт не включает налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 — 12 п. 6 ст. 210 НК РФ) (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Следовательно, на основании этого положения для определения налога при выплате дивидендов налоговому агенту не надо суммировать дивиденды и другие доходы не от долевого участия (в том числе заработную плату).

По правилам п. 3.1 ст. 214 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской компанией, разрешается зачесть при расчете НДФЛ физического лица-налогового резидента РФ, пропорционально доле его участия (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Сумма налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия отражается в строке 155 раздела 2 формы 6-НДФЛ (пп. 12 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@). Выплаченные дивиденды указываются в строке 120, сумма удержанного НДФЛ — в строке 160. Данная сумма показывается за вычетом сумм, указанных в строках 155 — 156 (письма ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5471@, от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@, п. 1.14 Контрольных соотношений).

Срок уплаты НДФЛ одинаковый как для ООО, так и АО или другого лица, признаваемого налоговым агентом. Он также не зависит от формы выплачиваемых дивидендов (денежная или натуральная). НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• налог, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца (кроме декабря) — не позднее 5-го числа следующего месяца.

Если последний день срока уплаты налога выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то перечислить налог нужно в следующий за ним рабочий день.

Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган, заполнив Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, п. п. 18, 29 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Сведения о доходах физических лиц и НДФЛ предоставляются налоговыми агентами по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. На дивиденды заполняют отдельные разд. 1 и 2 с КБК для НДФЛ по дивидендам.

КБК для НДФЛ с дивидендов налогового резидента РФ, удерживаемого по ставке 13% — 182 1 01 02130 01 1000 110 (сумма дивидендов и других доходов от долевого участия — до 2,4 млн руб.). В части суммы НДФЛ, превышающей 312 тыс. руб. (в отношении НДФЛ, исчисляемого по ставке 15% с суммы превышения доходов от долевого участия 2,4 млн руб. за налоговый период), используйте КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.

Для большинства остальных выплат налоговым резидентам РФ (в том числе заработной платы) используйте КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, если налогооблагаемая база не превышает 2,4 млн. руб., и КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, если превышает (Приказ Минфина России от 10.06.2025 N70н (ред. от 28.04.2026) "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов).

В Расчете 6-НДФЛ заполняется 2 раздела.

В разд. 1 расчета отражаются сведения об общей сумме удержанного в отчетном (налоговом) периоде (с начала налогового периода) НДФЛ и сведения о налоге, удержанном в последние три месяца отчетного (налогового) периода в разбивке по соответствующим срокам перечисления (п. 24, пп. 2 — 8 п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). При выплате доходов, НДФЛ с которых зачисляется по разным КБК, заполняется несколько разд. 1 расчета 6-НДФЛ — по количеству КБК.

В разд. 2 расчета приводятся обобщенные по всем физлицам сведения о доходах и суммах НДФЛ за отчетный (налоговый) период. Раздел 2 заполняется отдельно для каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 27 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В Справке о доходах дивиденды необходимо отражать в отдельных разд. 2. Раздел 3 Справки в части выплаты дивидендов не заполняется (пп. 6 п. 35, п. 36 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). В Приложении к справке указывается код дохода 1010 (п. п. 51, 52 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Дивиденды отражаются в 6-НДФЛ после их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ за полугодие.

Пример 1.В компании (ООО) трудится работник (налоговый резидент РФ), являющийся участником ООО. Помимо заработной платы, данному работнику были начислены дивиденды в сумме 5 млн рублей. Дивиденды выплачены 12 мая 2026 года.

НДФЛ при выплате дивидендов рассчитывается отдельно от НДФЛ, исчисляемого с налоговой базы при выплате зарплаты.

Расчет НДФЛ приведем в таблице:

В нашем примере в Расчете 6-НДФЛ за полугодие 2026 года необходимо заполнить несколько Разделов 1 по разным КБК и ставкам НДФЛ и Разделы 2 по этим же КБК и ставкам НДФЛ. В отношении выплаченных дивидендов нужно заполнить два Раздела 1 и два раздела 2 (см. ниже).

Если организация выплачивает дивиденды не только физическим лицам, но и организациям (юридическим лицам), то данные о выплаченных дивидендах, в том числе в пользу физлиц необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль — в листе 03.

Дивиденды, выплаченные физическому лицу-налоговому резиденту РФ, отражаются по строке 030 раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль. Но, если получателями дохода являются только физические лица, то указывать такие сведения в декларации по налогу на прибыль (в листе 03 и приложении № 2) не требуется (Письмо ФНС России от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@).

Если получателем дивидендов является физическое лицо (не налоговый резидент РФ)

Если получателем дивидендов является физическое лицо без статуса налогового резидента РФ, то необходимо учитывать, что по правилам Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. Она равна 15% (п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ). В соответствии с разъяснениями ФНС России в отношении НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.03.2024 N БС-2-11/3034@).

Пример 2. В компании (ООО) 2 участника (физические лица), один из которых является учредителем (владеет долей в размере 50%) и не имеет статуса налогового резидента РФ. По итогам 2025 года было принято решение о распределении прибыли. Дивиденды участника-нерезидента РФ составили 500 000 рублей. Выплата была произведена 18 мая 2026 года

В рассматриваемом примере дивиденды отражаются в форме 6-НДФЛ за полугодие 2026 года следующим образом:

Мы рассмотрели отражение полученных дивидендов в форме 6-НДФЛ за полугодие 2026 года. Теперь перейдем к вопросу применения норм международных соглашений. При выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация должна руководствоваться нормами международных договоров РФ (при их наличии) и Многосторонней конвенцией (при ее применимости). Устранение двойного налогообложения производится в порядке, установленном п. 5 — 8 ст. 232 НК РФ. И если международным соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством установлена иная ставка, то используется ставка, установленная международным соглашением (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе уменьшить сумму НДФЛ с дивидендов на сумму налога на прибыль на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ, поскольку норма распространяется только на тех, кто фактически находился на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (то есть на налоговых резидентов РФ).

Как было указано выше, если компания выплачивает дивиденды только физическим лицам, в том числе не являющимся налоговыми резидентами РФ, то она не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль и не подает Расчет (лист 03) в составе декларации по налогу на прибыль (п. 20, 32 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее – Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль).

Рассматривая вопрос о необходимости подачи акционерным обществом раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам РФ, УФНС по г. Москве указала: если акционерное общество выплачивает дивиденды на акции только участникам — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, то подавать в ИФНС лист 03 в составе декларации по налогу на прибыль не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@ (это письмо было выпущено в период действия прежней формы декларации, но на наш взгляд, содержащиеся в нем выводы актуальны и сейчас, так как в этой части изменений в НК РФ и/или порядке заполнения декларации нет)).

В отношении заполнения декларации по налогу на прибыль укажем следующее: в соответствии с п. 200 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль по строкам 040 и 050 листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

По строкам 051 — 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам ниже установленной подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15% для организаций), п. 3 ст. 224 НК РФ (15% для физических лиц).

Если получателем дивидендов является юридическое лицо

Независимо от того, является ли лицо, выплачивающее дивиденды, плательщиком налога на прибыль, оно должно исполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 24 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.11.2020 № 03-03-06/1/96643). Это относится и к налогоплательщикам на УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны отражать данные о выплате дивидендов и сумме удержанного налога на прибыль в соответствующем расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 32 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, компании-налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов (по налогу на прибыль), включают в состав своей декларации расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представляют декларацию (по налогу на прибыль) при выплате дивидендов в сроки:

• не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Следовательно, если дивиденды выплачены в мае 2026 года, то они отражаются в декларации за полугодие 2026 года. Срок сдачи отчетности за полугодие — не позднее 27 июля 2026 года (на основании п. 3 ст. 289 НК РФ и принимая во внимание, что 25 июля – выходной день).

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль следующий:

• в декларацию включается только один подраздел 1.3 Раздела 1 независимо от того, сколько было принято решений о распределении прибыли. В данный подраздел включаются суммы налога на прибыль к уплате, удержанные при выплате дивидендов в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 71 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
• в поле 010 указывается код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст;
• в поле 020 «Вид дохода (код)» отражается код 20;
• в поле 030 «Код бюджетной классификации» ставится код, куда зачисляется налог
• в полях 040, 050 и 060 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в сроки, установленные п. 4 ст. 287 НК РФ для каждого отчетного (налогового) периода. Сумма этих строк должна быть равна сумме строк 120 разделов А листов 03.

Рассмотрим на примере.

В компании (ООО) 2 участника. Было принято решение о распределении прибыли по итогам 2025 года в размере 1 000 000 рублей. Сумма дивидендов 1 участника (ООО «Север», доля в УК — 70%) составила 700 000 рублей. Он вправе воспользоваться нулевой ставкой налога. Сумма дивидендов 2 участника (ООО «Юг») составила 300 000 рублей. Ставка налога — 13%. Дивиденды были выплачены 12 мая 2026 года. ООО не получало доходы от долевого участия в других организациях.

В подразделе 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле 010 — код ОКТМО
• в поле 020 — код 20
• в поле 030 — 18210101040011000110
• в поле 050 – 39 000

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Данные о выплате дивидендов отражаются в Разделах «А» и «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль. Однако, если будет принято решение о выплате дивидендов, но фактическая выплата не будет произведена, то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Порядок заполнения Раздела «А» листа 03 следующий:

• в поле «Категория налогового агента» указывается 1 при условии, что компания распределяет дивиденды самостоятельно (при этом поле «ИНН организации — эмитента ценных бумаг» не заполняется)
• в поле «Вид дивидендов» необходимо поставить либо 1, либо 2 (1 — при выплате промежуточных дивидендов, 2 — при выплате дивидендов по итогам года)
• в поле «Финансовый год» указывается календарный год, за который или за отдельные периоды которого производится выплата дивидендов. В поле «Период финансового года (код)» указывается код периода соответствующего финансового года, за который осуществляется распределение дивидендов. Код указывается в соответствии с кодами, определяющими отчетный (налоговый) период, приведенными в приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.
• по строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которая распределяется в пользу всех получателей (это показатель Д1 в формуле расчета налога по статье п. 5 ст. 275 НК РФ)
• по строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате участникам, в отношении которой исполняются обязанности налогового агента
• по строке 020 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям за исключением международных холдинговых компаний
• по строке 021 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 022 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 023 указывается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по иной ставке
• по строке 024 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу участников, не являющихся налогоплательщиками налога
• по строке 080 ставится сумма дивидендов, полученная компанией от российских и иностранных организаций в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов (отражается за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом и учитываются только те суммы, которые ранее не участвовали при определении налоговой базы)
• по строке 081 указывается сумма дивидендов, выделенная из показателя строки 080, то есть без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (это показатель Д2 в формуле расчета налога по статье п. 5 ст. 275 НК РФ)
• по строке 090 отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению среди всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081 (Д1 — Д2)

К сведению! При отрицательном значении показателя по строке 090 налог не перечисляется, в интервале строк от 091 до 120 указывается «0»

• по строке 091 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 092 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 093 отражается сумма дивидендов российским организациям, с которой налог исчисляется по иным ставкам (отличным от 13% и 0%), по строкам 094, 095 — сумма дивидендов международным холдинговым компаниям
• по строке 100 необходимо поставить обобщенную сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 13%
• по строке 110 указывается сумма налога, рассчитанная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия
• по строке 120 необходимо поставить сумму налога, исчисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Рассмотрим, как заполнить Раздел «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль применительно к описанному примеру.

В Разделе «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле «Категория налогового агента» — 1
• в поле «Вид дивидендов» — 2
• в поле «Финансовый год» — 2025
• в поле «Период финансового года (код)» — 34
• по строке 001 — 1 000 000
• по строке 010 — 1 000 000
• по строке 020 — 1 000 000
• по строке 021 — 700 000
• по строке 022 — 300 000
• по строке 090 — 1 000 000
• по строке 091 — 300 000
• по строке 092 — 700 000
• по строке 100 — 39 000
• по строке 120 — 39 000

Порядок заполнения Раздела «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль следующий:

• Раздел «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль заполняется по каждому получателю отдельно (указываются только российские компании)
• по строке 005 указывается ИНН получателя, в поле «Тип» — 00, если расчет первичный (01, 02 ... — в случае корректировки ранее предоставленных сведений, 99 — при аннулировании данных)
• по строке 010 ставится полное наименование получателя
• по строке 040 отражается дата перечисления дивидендов
• по строке 050 указывается сумма дивидендов, начисленная российской компании-получателю
• по строке 060 отражается сумма удержанного налога на прибыль (или «0» при перечислении дивидендов без удержания налога).

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Север»):

• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123456, в поле «КПП» — 770401001, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СЕВЕР»
• по строке 040 — 28.06.2026
• по строке 050 — 700 000
• по строке 060 — прочерки

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Юг»):

• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123457, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЮГ»
• по строке 040 — 28.06.2026
• по строке 050 — 300 000
• по строке 060 — 39 000

Если получателем дивидендов является иностранное юр. лицо, то кроме подраздела 1.3 Раздела 1, листа 03 декларации по налогу на прибыль, требуется подать налоговый Расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налоговый Расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056; Приложение № 1 к приказу ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ представляется в ИФНС по месту нахождения налогового агента по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором была произведена выплата дивидендов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Сроки предоставления налогового расчета:

• по итогам отчетного периода — 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Неплательщики налога на прибыль представляют декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет в одни и те же сроки. Основание — п.1 ст. 289 НК РФ. Налог на прибыль уплачивается в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа на единый налоговый счет компании (п. 1, 16 ст. 45 НК РФ). При выплате дивидендов в 1 или 2 месяце квартала (если организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально) или в декабре не позднее 25 числа следующего месяца нужно подать уведомление о сумме налога (ст. 275, 287 НК РФ). Уведомление необходимо для отражения соответствующей суммы исчисленного налога в составе совокупной обязанности, учитываемой на едином налоговом счете. При этом совокупная обязанность формируется со дня представления в налоговый орган уведомления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога, авансового платежа по налогу и до дня представления, в частности, налоговой декларации (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Подводя итог вышесказанному, укажем: выплата дивидендов является обычной хозяйственной операцией, но, как видим, она не так проста, в т.ч. из-за особенностей заполнения налоговой отчетности. Что проверить в отчетности по итогам полугодия, в т.ч. чек-листы и почему в 2026 году важно провести первый этап аудита летом — рассматривали на вебинаре, его запись и презентации можно посмотреть.