Отражение скидок в БУ и НУ

Запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п.9 ФСБУ 5/2019).

Экономическое содержание скидок независимо от формы состоит в уменьшении затрат на приобретение запасов. Т.е. бонус, премия или иная преференция, полученная от поставщика должна уменьшать стоимость запасов, а не признаваться в прочих расходах организации.

Подход, согласно которому сумма бонуса будет отражена в прочих доходах (п. 2, п. 4, п. 7 ПБУ 9/99) возможен только для организаций, имеющих право на ведение бухучета упрощенным способом (п. 17 ФСБУ 5/2019).

Такую позицию Минфин России высказывал и ранее, например в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к Письму Минфина РФ от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору (п. 2 и п. 6.5 ПБУ 10/99). Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю скидки, то он признает расходы по договору в сумме за вычетом скидки. Исключением здесь будет случай, когда покупатель не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления.

Этим бухучет скидок предоставленных от поставщика без изменения первоначальной стоимости запасов отличается от налогового учета, в котором скидки признаются внереализационным доходом.

На основании ст. 250 НК РФ премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (письма Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506 и др.).

Причитающуюся сумму премии (бонуса, скидки) покупатель отражает в составе внереализационных доходов на дату подписания акта или иного документа, предусмотренного договором о предоставлении премии (пп.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Вступление с действия ФСБУ 5/2019 не изменило порядок признания скидок.

Нормами НК РФ предусмотрено восстановление принятых к вычету налогоплательщиком сумм НДС. Это возможно в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст.170 НК РФ).

Компания является получателем премий, выплачиваемых поставщиками, при этом по условиям договоров указанные премии не приводят к изменению стоимости товара. Таким образом, в ситуации получения премий, не уменьшающих стоимость полученных Компанией товаров, обязанности восстановления НДС у нее не возникает.

Что касается бухгалтерского учета, то порядок (методику) отражения бонусов (скидок и иных преференций) ФСБУ 5/2019 не содержит.

Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение (п. 11 (IAS) 2 «Запасы»). Преференции, предоставляемые поставщиками, уменьшают себестоимость приобретаемых товаров. В связи с тем, что, как правило, все преференции носят ретроспективный характер, величина преференции до момента фактического предоставления определяется с учетом вероятности получения на основе оценки суммы в соответствии с имеющейся практикой и договорными условиями (п. 1, п. 2 Рекомендации Р-79/2017-ОК).

Скидки, предусмотренные договором, возможные к получению в период составления промежуточной финансовой отчетности покупателя и продавца, должны учитываться, если их получение или предоставление является вероятным и результат предоставления или получения будет достигнут.

Однако скидки, которые вероятны к получению, но которые предоставляются на полное усмотрение поставщика, признаваться не должны. Здесь предполагаемые к возникновению соответствующие активы и обязательства не отвечают критериям признания, установленным Концепцией Совета по МСФО, а именно: актив и обязательство должны контролироваться организацией как результат прошлых событий, от которых ожидается поступление или выбытие экономических выгод.

Таким образом, в случае, если вероятность получения преференции высока, получение преференции контролируется покупателем и оценка преференции может быть произведена на основании практического опыта организации, сумма скидки признается в стоимости запасов в размере оценочной величины. Разница между оценочной и фактической величиной скидки включается в себестоимость запасов в том отчетном периоде, в котором фактическая величина была определена.

В Рекомендации Р-79/2017-ОК техника отражения в бухгалтерском учете премий (бонусов) от поставщиков показана с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (отражаются товары по данным отгрузочных документов, т.е. без скидки) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (отражается будущая скидка в размере оценочной (расчетной, ожидаемой) величины, а также разница между оценочной величиной скидки и ее фактической суммой, подтвержденной поставщиком). Товары принимаются на счет 15 в оценке, указанной в отгрузочных документах поставщика.

Вероятность получения скидки и ее сумма оцениваются по состоянию на отчетную дату. По счету 16 сумма скидки отражается как отрицательная величина и только в тот момент, когда покупатель признает вероятность ее получения высокой и может оценить сумму скидки. Записи с отрицательными значениями по счету 16 являются уточнением оценки объектов учета (в данном случае — обязательств поставщика по предоставлению скидки), так как признание скидки снижает фактическую себестоимость приобретаемых товаров, но не напрямую и с оценкой вероятности ее получения. Списание сумм со счета 16 производится по мере реализации приобретенных товаров.

Вариант 1: Если у организации имеется уверенность в получении скидки и возможность оценить ее размер

На дату поступления товара:

• Дебет 15 Кредит 60 — поступление товаров в сумме, установленной договором и указанной в отгрузочных документах (без учета скидки)
• Дебет 41 Кредит 15 — приняты к учету товары (без учета скидки)

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму скидки (в размере ожидаемой оценочной величины) (по состоянию на отчетную дату).

На дату подтверждения размера скидки (акт о предоставлении скидки (премии), кредит-нота и т.п.):

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму разницы между оценочной величиной и фактическим размером скидки.

При реализации:

• Дебет 90-2 Кредит 41 — покупная стоимость товара списана на себестоимость продаж
• Дебет 90-2 Кредит 16 — сумма скидки учтена в себестоимости продаж

Вариант 2: Если покупатель не уверен в соблюдении условий получения скидки, уменьшать фактическую себестоимость приобретенного товара в периоде отгрузки не нужно. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма затрат на приобретение (без учета скидки) (п. 9 — п. 12 ФСБУ 5/2019).

На дату поступления товара:

• Дебет 15 Кредит 60 — поступление товаров в сумме, установленной договором и указанной в отгрузочных документах (без учета скидки)
• Дебет 41 Кредит 15 — приняты к учету товары (без учета скидки)

На дату подтверждения размера скидки (акт о предоставлении скидки(премии), кредит-нота и т.п.):

Сторно: Дебет 16 Кредит 60 — отражено уменьшение задолженности поставщику на сумму фактически предоставленной скидки

При реализации:

• Дебет 90-2 Кредит 41 — покупная стоимость товара списана на себестоимость продаж
• Дебет 90-2 Кредит 16 — сумма скидки учтена в себестоимости продаж

Приведенный пример является всего лишь вариантом отражения скидок, полученных от поставщика без изменения первоначальной стоимости товара. Компания может самостоятельно разработать порядок отражения скидок в зависимости от условий договоров, степени уверенности (вероятности) их получения, возможности достоверно оценить размер данных скидок, возможностей организации учета в применяемой бухгалтерской программе. Главное — скидка отражается как уменьшение себестоимости товара по дебету счета 90-2, а не как прочий доход по кредиту счете 91-1.