Отражение в налоговом учете импортера экологического сбора за 2023 год

Question

Accepted Answer

Ответ

Импортеры, которые ввозят товары для последующей реализации и не обеспечивают самостоятельную утилизацию (в необходимых объемах) отходов от использования таких товаров (упаковки), являются плательщиками экологического сбора, который для них является обязательным платежом. Поэтому, для целей налога на прибыль, экологический сбор учитывается в составе прочих расходов на производство и реализацию согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так как отчетный период по экологическому сбору — календарный год, то экологический сбор, указанный в Расчете за 2023 год, подлежит отражению в налоговом учете на последнее число отчетного периода, за который он начислен, то есть 31.12.2023 г.

По общему правилу уплатить экологический сбор за 2023 год нужно не позднее 15 апреля 2024 года.

Обоснование

Экологический сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п. 1 ст. 24.5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ"Об отходах производства и потребления" (далее Закон N 89-ФЗ), Письмо Минфина РФ от 13.04.2015 N 03-02-07/1/20823).

Экологический сбор уплачивают производители в РФ товаров (упаковки) и импортеры товаров (в том числе в упаковке), если одновременно выполняются следующие условия (ст. 1, пп. 1, 2 п. 1 ст. 24.2, п. 7 ст. 24.2-1, п. 2 ст. 24.5 Закона N 89-ФЗ; ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 04.08.2023 N 451-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в Федеральный закон „Об отходах производства и потребления“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Закон N 451-ФЗ):

товары (упаковка) входят в перечень товаров (упаковки), подлежащих утилизации;
производитель или импортер не обеспечивает самостоятельную утилизацию (в необходимых объемах) отходов от использования таких товаров (упаковки).

При этом у импортера не возникает обязанностей по уплате экологического сбора и подаче отчетности по нему в отношении товаров (упаковки), импортируемых для собственных нужд, а не для дальнейшей продажи потребителям (п. 2 Письма Росприроднадзора от 20.02.2017 N ОД-06-02-32/3380).

Импортеру через личный кабинет на портале ЕФГИС УОИТ нужно сдать отчетность по экосбору за 2023 г. в составе:

декларация о выпущенных в обращение товарах (Постановление Правительства РФ от 24.12.2015 N 1417),
отчетность о выполнении нормативов утилизации (Постановление Правительства РФ от 03.12.2020 N 2010),
расчет экосбора (Приказ Росприроднадзора от 22.08.2016 N 488) до 15.04.2024) (ст. 24.4 Закона N 89-ФЗ).

Форма расчета суммы экологического сбора утверждена приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 N 488. Порядок представления формы расчета суммы экологического сбора и уплаты суммы экологического сбора утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 08.10.2015 N 1073 «О порядке взимания экологического сбора».

В 2024 году за отчетный 2023 год отчетность, а также расчет суммы экологического сбора формируется на основе сведений о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации товаров, упаковки товаров, реализованных для внутреннего потребления на территории Российской Федерации за 2022 год, согласно сведениям, содержащимся в декларации за 2022 год, составленной в соответствии с перечнями, утвержденными распоряжением N 3721-р, и применяя нормативы утилизации, установленные на 2023 год распоряжением N 3722-р (Информация Росприроднадзора «О предоставлении отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров и уплате экологического сбора в 2024 году за отчетный 2023 год»; Письмо Росприроднадзора от 12.08.2024 N ТК-10-03-34/30872"О рассмотрении обращения").

Срок уплаты экологического сбора по общему правилу до 15 апреля (включительно) года, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 24.5 Закона N 89-ФЗ, ч. 9 ст. 7 Закона N 451-ФЗ, Письмо Минприроды России от 04.04.2019 N 01-19-44/7874).

Экологический сбор — это обязательный платеж, который уплачивают производители и импортеры определенных видов товаров (упаковки), если они не занимаются самостоятельной утилизацией этих товаров либо не справляются с утилизацией в размере установленных норм (абз. 23 ст. 5, п. п. 1, 7 ст. 24.2, п. 2 ст. 24.5 Закона N 89-ФЗ).

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном НК РФ порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), в целях налогообложения прибыли организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но так как экологический сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета, то положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ для учета указанного сбора неприменимы. Но поскольку он является обязательным платежом, то подлежит учету при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24779).

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 285 НК РФ определены сроки, признаваемые отчетными периодами.

Отчетный период по экологическому сбору — календарный год (пп. «б» п. 2 Постановления Правительства РФ от 08.10.2015 N 1073).

Учитывая изложенное, экологический сбор, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации порядке, для целей налогообложения прибыли организаций учитывается в том отчетном периоде, за который такой сбор рассчитан (Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-03-06/1/8519).

То есть экологический сбор, рассчитанный за 2023 год необходимо отразить в налоговом учете в последний день отчетного периода, за который исчислен, т.е. 31.12.2023г.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».