- Инвестиционная компания (работает на рынке более 10 лет)
- Финансовый обязательный аудит, первый этап – проверка отчетности за полугодие 2025 года
- Стоимость: 587 тыс.руб.
Выявлены и впоследствии устранены:
- искажения бухгалтерской отчетности на 8,4 млрд руб.
- налоговые риски на 15,4 млн руб.
Ситуация
При проведении аудита по итогам полугодия 2025 года бухгалтера интересовало прежде всего, корректность перехода на новые формы бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4/2023 и актуализации учетной политики.
По этим вопросам у аудиторов не было замечаний. Но новые для компании хозяйственные операции в учете были отражены неверно, что привело к существенным искажениям промежуточной отчетности и соответственно могло исказить отчетность за 2025 год.
Руководитель практики аудита, ACCA Advanced Diploma in Accounting and Business
Решение
Аудиторская проверка, в частности выявила, что внесенные одним из участников ООО денежные средства в сумме 51,3 млн руб. как вклад в имущество в ООО, не могут быть квалифицированы в таком качестве (сч.83 «Добавочный капитал»). Их следовало отразить в составе прочих доходов (сч.91). Кроме того, эти суммы следовало включить в налоговую базу по налогу на прибыль как безвозмездно полученную финансовую помощь, но компания этого не сделала. Такая ошибка привела к неуплате налога в сумме 12,8 млн руб. (51,3 млн *25%) и существенному искажению суммы дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности по итогам полугодия.
Также аудиторы указали на завышенные суммы прочих доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах (ОФР).
В частности, компания купила и через несколько дней продала акции на 4, 2 млрд руб. по цене их приобретения, т.е. финансовый результат равен «нулю».
В ОФР за первое полугодие 2025 г. операции отражены развернуто:
- 4 220 000 тыс. руб. — стр. 2340 «Прочие доходы»
- 4 220 000 тыс. руб. — стр. 2350 «Прочие расходы»
По мнению аудиторов, такие показатели необходимо «свернуть» (п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99) и учитывая «нулевой» финансовый результат от продажи акций в ОФР прочие доходы и прочие расходы в сумме 4,2 млрд руб. показывать не следует. Развернутое отражение этих показателей в ОФР может ввести в заблуждение пользователей отчетности.
Поясним ошибку в учете денежных средств, полученных от участника в качестве вклада в имущество подробнее.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Но если обязанности по вкладу в имущество в Уставе нет, обязанности по внесению вкладов у участников не возникает, даже если принято соответствующее решение участников (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2015 г. N Ф09-8696/14 по делу N А71-14188/2013).
Аудиторы выявили, что в Уставе компании (ООО) отсутствуют положения о возможности внесения вклада в имущество участниками. Поэтому принятие решения о вкладе в имущество ООО без предварительного внесения изменений в Устав не соответствует требованиям законодательства и финансовая помощь участника в отсутствие указанных положений в уставе, по мнению судов, не является вкладом в имущество (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2025 N Ф07-722/2025 по делу N А56-33540/2024). В бухгалтерском учете — это прочий доход.
Кроме того, учитывая данные обстоятельства, «финансовая помощь» в сумме 51,3 млн руб., полученная от участника с долей 0,1% в уставном капитале, должна быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационный доход (п.8 ст.250 НК РФ). Положения пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ, освобождающие от налогообложения вклад в имущество, если он произведен в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (письма Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24538, от 29.03.2021 N 03-03-07/22511), а также пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в соответствии с которым в налоговую базу не включается финансовая помощь участника с долей не менее 50% в уставном капитале, НЕ применяются. Поскольку решение о вкладе в имущество не соответствует требованиям законодательства, а доля участника, внесшего денежные средства, менее 50%.
Результат
По итогам аудит бухгалтерской отчетности за полугодие выявлено:
- Искажения бухгалтерской отчетности на 8,4 млрд руб. Если бы такие искажения были выявлены в отчетности за 2025 год, то аудиторское заключение было бы модифицировано;
- Неуплата налога на прибыль - 12,8 млн руб. Компания представила уточненную декларацию по налогу на прибыль, увеличив налоговую базу на сумму безвозмездно полученных от участника денежных средств, уплатив предварительно недоимку 12,8 млн руб. и соответствующие пени. Но данные действия устранили риск привлечения компании к налоговой ответственности за неуплату налога на 2,6 млн руб. (сумма возможного штрафа 20%).
Аудит по итогам полугодия позволил компании своевременно устранить ошибки и искажения в учете и разобраться в подходах к составлению бухгалтерской отчетности. А это – залог положительного аудиторского заключения по годовой бухгалтерской отчетности.
Затраты на услуги окупились минимум в 4,3 раза (если считать только «экономию» на «налоговых» штрафах).
Аудит отчетности за 2025 год теперь пройдет легко, т.к. существенные искажения отчетности устранены по итогам первого этапа аудита.
